一、會計核算的四個基本前提

　　1、會計主體

　　會計主體是指會計所服務的特定單位，它明確了會計工作的空間范圍。

　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“本準則適用于設在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)。”這實質(zhì)上就是說，凡實行獨立核算的企業(yè)是會計主體，對企業(yè)發(fā)生的各項財務收支及其他經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算。

　　2、持續(xù)經(jīng)營

　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。”而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。它明確了會計工作的時間范圍。

　　3、會計期間

　　企業(yè)經(jīng)濟活動的連續(xù)性決定了會計活動是連續(xù)不斷的，如何將企業(yè)連續(xù)的經(jīng)濟活動以階段成果形式反映出來，及時地為企業(yè)、政府及所有者提供企業(yè)經(jīng)濟和經(jīng)營狀況的信息，這就涉及到會計期間劃分問題�！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：“會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份，年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期。”

　　4、貨幣計量

　　在會計核算中，可能涉及到多種貨幣，由于各種貨幣單位之間的匯兌率是不斷變化的，這就要求企業(yè)會計必須確立一種貨幣單位為記賬用的貨幣單位，其他所有的貨幣、實物、債權債務等，都可以通過它來度量、比較和稽核。這一貨幣單位稱之為“記賬本位幣”�！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣，”同時還規(guī)定：“業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。”

　　二、會計核算的一般原則

　　會計核算的一般原則，是指進行會計核算必須遵循的基本規(guī)則和衡量會計工作成敗的標準，具體包括三個方面：衡量會計信息質(zhì)量的一般原則；確認和計量的一般原則；起修正作用的一般原則。

　　1、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則

　　1）客觀性原則。它要求會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　2）可比性原則。它要求企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。

　　3）一貫性原則。它要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計影響數(shù)，以及累計影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

　　4）相關性原則。它要求企業(yè)提供的會計信息應當能夠放映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，已滿足會計信息使用者的要求。

　　5）及時性原則。它要求企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

　　6）明晰性原則。它要求企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。

　　2、確認和計量的一般原則

　　1）權責發(fā)生制原則。它要求企業(yè)的會計核算應當已權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。

　　權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相對。收付實現(xiàn)制是指以實際收到或付出款項作為確認收入或費用的依據(jù)。

　　2）配比原則。它要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。

　　3）歷史成本原則。它要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價值。

　　如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其帳面價值已經(jīng)不能反映其未來可收回金額，企業(yè)應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。

　　4）劃分收益性支出與資本性支出原則。它要求企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本會計年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。

　　3、起修正作用的一般原則

　　1）謹慎性原則。它要求企業(yè)在進行會計核算時要謹慎處理經(jīng)濟活動中的不確定因素和風險因素，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，也不得計提秘密準備。

　　2）重要性原則。它要求企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

　　評價具體項目的重要性很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，應當從質(zhì)和量兩個方面綜合進行分析。從性質(zhì)來說，當某一事項的數(shù)量達到一定規(guī)模時就可能對決策產(chǎn)生影響。

　　3）實際重于形式原則。它要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)。雖然從法律形式來看承租企業(yè)并不擁有其所有權，但由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權支配資產(chǎn)并從中受益。從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，所以，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)。

　　如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而其法律形式或人為形式又未能反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，會計核算的結果不僅不會有利于會計信息使用者決策，發(fā)而會誤導會計信息使用決策。