很多企業(yè)選擇比較穩(wěn)健的理財(cái)方式，將部分資金以定期存款的形式存在銀行以獲取穩(wěn)定收益。銀行定期存款的會(huì)計(jì)核算和列報(bào)區(qū)別于企業(yè)日常核算中常見(jiàn)的活期儲(chǔ)蓄，因?yàn)殂y行定期存款到底能否真正持有至到期，在很大程度上取決于企業(yè)管理層的意圖以及企業(yè)的財(cái)務(wù)能力。

　　案例：甲公司2014年12月31日有1筆3年期銀行定期存款1000萬(wàn)元。該筆存款的起息日為2014年1月1日，到期日為2016年12月31日，年利率為4.25%。2014年12月31日，甲公司是否可以分3年來(lái)確認(rèn)該筆定期存款的一年利息收入？該筆銀行定期存款算不算現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金等價(jià)物？在資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中，對(duì)該業(yè)務(wù)如何列報(bào)？

　　能否分期確認(rèn)利息收入的問(wèn)題取決于兩個(gè)條件是否同時(shí)具備：一是甲公司管理層對(duì)于持有該項(xiàng)定期存款的意圖，有無(wú)明確的書(shū)面文件或財(cái)務(wù)承諾表述持有目的只是為了賺取高于活期存款利息的利息收益，而不是為了滿足短期內(nèi)現(xiàn)金管理的需求。

　　二是甲公司是否具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)能力，即從甲公司目前的財(cái)務(wù)能力判斷，不需要在到期日之前提前支取以滿足對(duì)外支付的現(xiàn)金需求。

　　同時(shí)符合這兩個(gè)條件的，則本質(zhì)上符合持有至到期投資的特征（除了沒(méi)有活躍市場(chǎng)之外），應(yīng)當(dāng)可以在每一期末按照定期利率計(jì)提利息收入。但與之相對(duì)應(yīng)，在現(xiàn)金流量表上不能將這部分定期存款的本息作為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物列報(bào)。

　　同時(shí)具備兩個(gè)條件的賬務(wù)處理

　　上述銀行定期存款1000萬(wàn)元可以在其他貨幣資金科目核算，或者在銀行存款科目下專設(shè)明細(xì)核算。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下（單位：萬(wàn)元，下同）：

　　借：其他貨幣資金或銀行存款——定期存款  1000

　　   貸：銀行存款——活期存款  1000

　　銀行定期存款利息收入屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（下稱“收入”）所定義的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則問(wèn)題，根據(jù)《收入》第十七條規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，收入的金額能夠可靠地計(jì)量。第十八條規(guī)定：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。

　　因此上述案例中，銀行定期存款相應(yīng)的利息應(yīng)予計(jì)提，計(jì)提利息截止日至2014年12月31日，計(jì)入營(yíng)業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入。分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款 42.50

　　   貸：營(yíng)業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入 42.50（1000×4.25%）

　　如果定期存款有明確的持有至到期的意圖和財(cái)務(wù)能力，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)到期日距離資產(chǎn)負(fù)債表日（2014年12月31日）的時(shí)間長(zhǎng)短，一年以內(nèi)的在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”科目列報(bào)，超過(guò)1年的在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”科目列報(bào)。因?yàn)殂y行定期存款在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)性質(zhì)的金融資產(chǎn)，所以不應(yīng)分類(lèi)為持有至到期投資。

　　上述案例中的1000萬(wàn)元由于到期日距離資產(chǎn)負(fù)債表日（2014年12月31日）的時(shí)間超過(guò)1年，應(yīng)列報(bào)在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”科目中。

　　在現(xiàn)金流量表的主附表中，案例中的銀行定期存款不作為期末、期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。

　　向銀行儲(chǔ)存支付定期存款時(shí)，計(jì)入“投資活動(dòng)——支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”1000萬(wàn)元。

　　當(dāng)?shù)狡谑栈劂y行定期存款本金時(shí)，計(jì)入“投資活動(dòng)——收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

　　當(dāng)?shù)狡谑盏嚼�息收入時(shí)，計(jì)入“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”（與利潤(rùn)表中計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入相對(duì)應(yīng)”）。

　　不同時(shí)具備兩條件的處理

　　根據(jù)分析可知，如果管理層沒(méi)有將定期存款持有至到期的明確意圖或財(cái)務(wù)能力，則在到期日之前，并不能保證其最終可以獲得按定期存款利率計(jì)算的利息收入（因?yàn)樵谕ǔＧ闆r下，定期存款一旦提前支取，則只能按照活期存款利率計(jì)息），即尚不滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”這兩項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　因此，對(duì)于管理層沒(méi)有明確意圖持有至到期的定期存款，會(huì)計(jì)核算時(shí)在其到期日之前不能按照定期存款利率計(jì)提確認(rèn)利息收入，存儲(chǔ)時(shí)也不能計(jì)入其他貨幣資金科目核算。

　　如果定期存款的持有意圖不明確，隨時(shí)可能在現(xiàn)金不足時(shí)提前支取用于支付用途的，則應(yīng)繼續(xù)保留在“銀行存款”科目中，報(bào)表上列報(bào)為貨幣資金，相應(yīng)地，現(xiàn)金流量表上仍作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物列報(bào)。即：

　　向銀行儲(chǔ)存支付定期存款和收回定期存款本金時(shí)，屬于銀行各賬戶內(nèi)部的變化，不計(jì)入現(xiàn)金流量表項(xiàng)目；

　　當(dāng)定期存款到期收到利息收入時(shí)，計(jì)入收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金