長期外匯借款的核算內(nèi)容

2018-08-17 11:15 來源：中國會(huì)計(jì)網(wǎng)

為了核算和反映外貿(mào)企業(yè)長期外匯借款的增減變化和使用情況，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，增設(shè)了“長期外匯借款妙科目。“長期外匯借款”科目屬于長期負(fù)債性質(zhì)的科目，它的貸方核算企業(yè)借入長期外匯借款的本金和應(yīng)付的外匯利息，它的借方核算和反映企業(yè)已歸還的外匯借款的本金和利息。它的貸方余額反映企業(yè)尚未歸還的外匯借款的本金和利息。

長期外匯借款應(yīng)當(dāng)分別貸款單位按借款的種類設(shè)置子目來進(jìn)行長期外匯借款的明細(xì)分類核算。“長期外匯借款。帳戶必須以外幣和人民幣復(fù)式帳頁記載，現(xiàn)舉例如下：

<例1>

某企業(yè)于199X年1月初向中國銀行借入為期三年的長期外匯借款50，000美元，用于進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，采用固定利率10％按年復(fù)利計(jì)算，本息于3年到期時(shí)一并支付，機(jī)器設(shè)備于第二年初安裝完畢交付使用，現(xiàn)作帳務(wù)處理如下：

1．199×年1月初企業(yè)借入美元50，000元(當(dāng)時(shí)銀行牌價(jià)1美元折人民幣5．20元)，

借：銀行存款——美元戶　　　　　　　　　　　　　　　　260．000

貸：長期外匯借款(美元戶)　　　　　　　　　　　　　　　260，000

2．第一年末，應(yīng)付利息5，000美元，計(jì)入正在安裝的機(jī)器設(shè)備成本內(nèi)(當(dāng)時(shí)1美元牌價(jià)為5．30元)，

借；固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26，500

貸：長期外匯借款(50，000×10％×5，3)　　　　　　　　　　26，500

3.第二年末，應(yīng)付利息5，500美元，因固定資產(chǎn)已投入使用，借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)(當(dāng)時(shí)1美元牌價(jià)為5．60元)，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30，800

貸：長期外匯借款　　　　　　　　　　　　　　　30，800(55，000×10％X5．60)

4，第三年末，計(jì)算應(yīng)付利息6，050美元，三年應(yīng)付本息66，550美元，企業(yè)用自有留成現(xiàn)匯償還借款(當(dāng)時(shí)l美元牌價(jià)為5，70元)。由于借款，計(jì)息，還款時(shí)匯率變動(dòng)而發(fā)生的外幣折合差額，計(jì)入“匯兌損益”內(nèi)，

借：長期外匯借款(帳面金額)　　　　　　　　　　　　　　317，300

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(第三年末應(yīng)計(jì)利息)　　　　　　　　　　　　34，485(6，050×5．70)

借：匯兌損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27，550

貸：銀行存款——美元戶　　　　　　　　　　　　　　　　　　379，335

(例2>

假設(shè)上例的長期外匯借款，現(xiàn)期不是用自有留成外匯償還，而是用還款前向外匯調(diào)劑中心購入的調(diào)劑現(xiàn)匯償還(當(dāng)時(shí)外匯調(diào)劑中心l美元賣出價(jià)為7．90元人民幣)，則分錄為：

1.購進(jìn)調(diào)劑外匯時(shí)：

借：銀行存款——美元戶　　　　　　　　　　　　　　　　3793，35(66，550×5．7)

借：外匯價(jià)差　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　146，410

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　525，745(66，550×7．9)

2.歸還借款時(shí)：

(1）還本付息分錄同<例1>4