新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》應(yīng)用指南中指出，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅簩?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較少的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。那么在實(shí)際工作中到底怎樣運(yùn)用呢?

　　某商品流通企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算，發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購進(jìn)洗衣粉2 000箱，每箱40元，計(jì)貨款80 000元，增值稅13 600元，運(yùn)費(fèi)1 000元，采用托收承付結(jié)算方式。財(cái)會(huì)部門收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、專用發(fā)票、運(yùn)費(fèi)憑證，審核無誤后，當(dāng)即承付貨款。倉儲(chǔ)部門已將商品驗(yàn)收入庫。賬務(wù)處理如下：

　　一、增設(shè)“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶，將進(jìn)貨費(fèi)用按商品類別進(jìn)行歸集，期末在已銷商品和結(jié)存商品之間進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　借：庫存商品——洗滌用品類80 000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 670.00

　　進(jìn)貨費(fèi)用——洗滌用品類 930.00

　        　貸：銀行存款94 600.00

　　會(huì)計(jì)期末，假定庫存商品——洗滌用品類賬戶期初余額為526 000元，本月增加624 000元，期末余額為470 000元，進(jìn)貨費(fèi)用——洗滌用品類賬戶期初余額為37 096元，本月增加42 584元，按商品存銷比例分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用：

　　進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偮?(該類商品期初結(jié)存進(jìn)貨費(fèi)用+該類商品本期增加進(jìn)貨費(fèi)用)÷(該類商品期初余額+該類商品本期增加額) =(37 096+42 584)/(526 000+624 000)×100%=6.9%

　　該類結(jié)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用=該類商品期末余額×分?jǐn)偮?470 000×6.9%=32 430(元)

　　該類已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用=該類商品進(jìn)貨費(fèi)用合計(jì)-該類結(jié)存商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用=37 096+42 584-32 430　=47 250(元)

　　根據(jù)計(jì)算結(jié)果賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本47 250.00

　　庫存商品——洗滌用品類——進(jìn)貨費(fèi)用 32 430.00

        　　貸：進(jìn)貨費(fèi)用 79 680.00

　　下月初，將庫存商品中包含的進(jìn)貨費(fèi)用用紅字沖回。

　　通過進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偤�，主營業(yè)務(wù)成本賬戶所反映的是包含采購費(fèi)用的商品銷售成本，庫存商品賬戶反映的是包含采購費(fèi)用的商品進(jìn)價(jià)。這樣，一方面大大簡化了逐一計(jì)算商品采購成本的工作量(與直接計(jì)入采購成本的方法比較);另一方面計(jì)算的結(jié)果也更為準(zhǔn)確，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映也更為真實(shí)(與直接計(jì)入當(dāng)期損益比較)。當(dāng)然也增加了月末的工作量。

　　二、計(jì)入存貨采購成本

　　承上例，賬務(wù)處理如下：

　　借：庫存商品——洗滌用品類80 930.00(單位成本為

　　80 930/2 000=40.465元/箱)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 670.00

        　　貸：銀行存款94 600.00

　　這樣，商品購進(jìn)的入賬價(jià)格與其他行業(yè)存貨核算指標(biāo)口徑一致，便于比較分析，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本也是真正意義上的采購成本。計(jì)算出來的經(jīng)營成果也相對(duì)比較準(zhǔn)確。

　　但是由于商品流通企業(yè)采購的商品品種較多，如果將進(jìn)貨費(fèi)用在不同的商品品種之間進(jìn)行分配，勢(shì)必加大會(huì)計(jì)核算的工作量，增加會(huì)計(jì)核算成本。

　　三、計(jì)入當(dāng)期損益

　　承上例，賬務(wù)處理如下：

　　借：庫存商品——洗滌用品類80 000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 670.00

　　銷售費(fèi)用 930.00

        　　貸：銀行存款94 600.00

　　這種方式的優(yōu)點(diǎn)是便于操作，不必逐一計(jì)算采購成本，減少了核算的工作量，但不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　　第一，由于進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期損益，無論商品流通企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算還是售價(jià)金額核算，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨成本都是按買價(jià)列入存貨項(xiàng)目內(nèi)，存貨成本不真實(shí)。

　　第二，當(dāng)所購商品沒能在當(dāng)期銷售尤其需跨年度銷售時(shí)，該批商品的進(jìn)貨費(fèi)用是從其他商品的銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)模�結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品銷售成本也不是該批商品的實(shí)際成本，僅僅是原進(jìn)價(jià)，在編制利潤表時(shí)，經(jīng)營成果不準(zhǔn)確。

　　第三，當(dāng)進(jìn)貨費(fèi)用較高或進(jìn)貨集中的情況下，還會(huì)引起年度中利潤大起大落，不利于對(duì)各期經(jīng)營成果進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。

　　通過上面的分析與比較，筆者認(rèn)為，商品流通企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況，選擇合適的處理方式。當(dāng)經(jīng)營的商品品種不多時(shí)，可以將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購成本;當(dāng)進(jìn)貨費(fèi)用的金額很少時(shí)，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益;一般情況下，應(yīng)將進(jìn)貨費(fèi)用先在“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行歸集，然后在期末對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用在已銷商品和結(jié)存商品中進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>