一、加盟費、保證金以及銷售的核算

要加盟成功，必須給總部繳納一定的加盟費、保證金，下面通過舉例來說明加盟費、保證金的核算。

假設A服裝企業(yè)總部在北京，在無錫有一加盟店鋪，加盟合同簽定了5年，繳納加盟費18萬元，履約保證金10萬元。店鋪的裝修符合總部要求，店鋪租金、人工費用由加盟店承擔。

總部收到加盟費時：

借：銀行存款

貸：預收賬款-加盟費

每月確認加盟費收入時：

借：預收賬款-加盟費

貸：其他業(yè)務收入

收到加盟保證金時：

借：銀行存款

貸：其他應付款-無錫××加盟店

北京總部與無錫加盟店之間，采用買斷模式，給予加盟店兩個月的賬期，存貨的風險由加盟店承擔。

假設8月無錫加盟店進貨55萬元(不含稅價格，按市場指導價銷售可實現(xiàn)100萬元)。當月無錫加盟店實現(xiàn)銷售80萬元(不含稅價格)。當月支付給北京總部以前月份所欠貨款65萬元。

由于此時商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給加盟商;A服裝企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;收入的金額能夠可靠地計量;相關經濟利益很可能流入企業(yè);相關已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。因此符合收入確認的5個條件。

月初發(fā)出貨物，總部于月底統(tǒng)一開出增值稅專用發(fā)票：

借：應收賬款-無錫××加盟店

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額

北京總部收到無錫加盟店的貨款時：

借：銀行存款

貸：應收賬款-無錫××加盟店

加盟店的納稅問題，由加盟商在經營地自主納稅。

二、直營店費用如何核算

直營店可以是分公司，也可能是子公司。具體到直營店的有關費用核算方式，如果是子公司就需要單獨建賬，單獨納稅;如果是分公司，就由總公司匯總納稅。

假設A服裝企業(yè)在蘇州有一個直營店，2012年租用的店面每月租金10萬元(年初已一次性支付)，人工費用5萬元，建店之初的裝修費用72萬元分36個月攤銷，每月攤銷2萬元。

直營店年初支付店鋪租金時：

借：待攤費用-店鋪租金

貸：銀行存款

每月攤銷店鋪租金時：

借：銷售費用-租賃費

貸：待攤費用

每月支付人工工資及社保費用時：

借：銷售費用-工資、養(yǎng)老保險等

貸：銀行存款(或應付職工薪酬等

攤銷店鋪裝修費用時：

借：銷售費用-裝修費用

貸：長期待攤費用-裝修費用

如果北京總部與蘇州直營店采用總分機構核算方式，不同分支機構之間貨物移動涉及的增值稅，執(zhí)行財稅〔2012〕9號文件，由總部統(tǒng)一協(xié)調。例如，8月份從總部進貨200萬元(不含稅)，銷售收入為300萬元(不含稅)，假設對應的銷售成本為162萬元。

總部將服裝送到直營店時，實際上只是存貨從北京移到蘇州而已，并不符合企業(yè)會計準則收入確認的5個條件。

蘇州直營店收到進貨時：

借：庫存商品—××服裝

貸：內部往來-總部

直營店確認收入時(假設收到現(xiàn)金等貨幣資金)：

借：現(xiàn)金、銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額

結轉銷售成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品—蘇州直營店××服裝

期末“庫存商品”的余額是沒有實現(xiàn)銷售的在庫商品，每月應該進行盤點核對;“內部往來-總部”的余額表示欠總部的貨款。

總部將服裝移送到直營店時

借：內部往來—蘇州直營店

貸：庫存商品—總部蘇州直營店

將資金轉給北京總部時：

借：內部往來—總部

貸：銀行存款

總部收到蘇州直營店的貨款時：

借：銀行存款

貸：內部往來—蘇州直營店

總部與各直營店每月應該及時核對往來余額，并進行確認。

如果北京總部與蘇州直營店采用母子公司核算方式，子公司由母公司100%控制。子公司既是流轉稅的納稅義務人，也是企業(yè)所得稅的納稅義務人。

這個時候，母公司在將貨物移送給子公司，總公司第一次確認銷售收入。

借：應收賬款-蘇州直營店

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額

同時結轉銷售成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品-總部

蘇州直營店購進存貨：

借：庫存商品

應交稅費-應交增值稅(進項稅額

貸：應付賬款-總部

直營店實現(xiàn)銷售時，需再一次確認銷售收入：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額

直營店再進行結轉銷售成本的處理。

會計期末，母子公司還需要根據(jù)《新會計準則33號-合并財務報表》的要求，編制合并會計報表，抵銷內部銷售。這里的抵銷內部銷售余額有兩部分，一是已銷售部分，假設總公司給子公司50萬元貨物(不含稅)，子公司實現(xiàn)銷售100萬元(不含稅)，那么合并報表時，兩次收入確認就是150萬元，需要抵銷其中的50萬元，真正的銷售余額只有100萬元;二是總公司實現(xiàn)了銷售，子公司沒能銷售出去只是作為庫存的部分。因為實質是庫存商品在不同倉庫之間流轉，沒能真正實現(xiàn)銷售。