股權(quán)投資準(zhǔn)備的會計核算和賬務(wù)處理

股權(quán)投資準(zhǔn)備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而相應(yīng)增加的‚未轉(zhuǎn)入“其它資本公積”前所形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備。

股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算

股權(quán)投資準(zhǔn)備是投資企業(yè)在權(quán)益法核算下長期股權(quán)投資的二級科目，同時，相對應(yīng)的，它還是資本公積的二級科目。在具體核算中，股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算涉及較多情況，在實(shí)際操作中容易混淆，在此，筆者談?wù)勗摽颇康木唧w核算方法，與大家探討。

根據(jù)《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定，投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施控制、共同控制或?qū)嵤┲卮笥绊憰r，投資企業(yè)的股權(quán)核算相應(yīng)要采用權(quán)益法，即投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而變動。需要說明的是，被投資單位凈資產(chǎn)的變動除了實(shí)現(xiàn)的凈損益會影響凈資產(chǎn)時，還包括接受捐贈資產(chǎn)價值、外幣資本折算差額等，在進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)區(qū)別對待。同樣，在投資企業(yè)依據(jù)《企業(yè)會計制度》相關(guān)規(guī)定對股票投資采用權(quán)益法核算時，其資本公積應(yīng)該設(shè)立股權(quán)投資準(zhǔn)備，用來增加或減少投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動。

被投資企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)被投資企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)后相應(yīng)扣除墊付的相關(guān)費(fèi)用和捐贈資產(chǎn)的所得稅后的余額所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資和資本公積，其會計分錄為借記“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。

被投資企業(yè)產(chǎn)生的外幣折算差額被投資企業(yè)應(yīng)將產(chǎn)生的外幣折算差額記入資本公積，相應(yīng)地增加被投資企業(yè)的所有者權(quán)益，投資企業(yè)同樣應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資和資本公積，其會計分錄為借記“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。

被投資企業(yè)增資擴(kuò)股等原因而增加的資本以及因此產(chǎn)生的股票溢價按規(guī)定，被投資企業(yè)增資擴(kuò)股等原因而增加的資本以及因此產(chǎn)生的股票溢價應(yīng)記入“資本公積——股本溢價”，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資和資本公積，其會計分錄為借記“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”

被投資企業(yè)接受撥款轉(zhuǎn)入金額在此情況下，對被投資企業(yè)實(shí)際轉(zhuǎn)入資本公積的部份，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資和資本公積，其會計分錄為借記“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。

被投資企業(yè)由于各種原因調(diào)整前期留存收益投資企業(yè)投資后，被投資企業(yè)因各種原因，如會計政策變更、會計差錯等，按照會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益，從而引起所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)也應(yīng)該按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益。

需要說明的是涉及被投資企業(yè)調(diào)整前的資本公積時，投資企業(yè)應(yīng)視具體情況按上述原則分別處理。如果被投資企業(yè)的上述變更或差錯產(chǎn)生于投資前，并將累計影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額科目，如果被投資企業(yè)僅就所有者權(quán)益各項(xiàng)目做調(diào)整并不影響所有者權(quán)益總額變化，則投資企業(yè)不需調(diào)整以上科目，即長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。

另外，如果被投資企業(yè)提取盈余公積、以資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本以及以盈余公積彌補(bǔ)虧損等僅影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的變化，而不影響所有者權(quán)益總額的變化時，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資各明細(xì)賬也不做任何賬務(wù)處理。外資企業(yè)按法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的職工及福利基金也是所有者權(quán)益各科目的變化，對所有者權(quán)益總額不產(chǎn)生變化，無需做任何賬務(wù)處理。

股權(quán)投資準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

股權(quán)投資準(zhǔn)備是企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資‚投出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額‚在扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備‚在“資本公積”科目中設(shè)置“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目‚其性質(zhì)與資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備相同。在該項(xiàng)準(zhǔn)備未實(shí)現(xiàn)以前‚即該項(xiàng)股權(quán)投資未處置前‚不能作其他處理;待該項(xiàng)股權(quán)投資處置后‚已實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備部分轉(zhuǎn)入“資本公積──其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。在按規(guī)定程序增加資本時‚可將已轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”的部分用于轉(zhuǎn)增資本(或股本)。