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四大案例分析利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)核算

2018-08-22 11:16     來(lái)源:中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)     

四大案例分析利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)核算

 

利潤(rùn)分配核算涉及兩種情況:一是公司持續(xù)盈利,未發(fā)生虧損;二是公司以前年度持續(xù)盈利,本年度發(fā)生虧損。下面就兩種情況的相關(guān)規(guī)定和核算作說(shuō)明。

 

一、公司持續(xù)盈利未發(fā)生虧損

 

[例1]某公司2008年年初未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元,2008年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。任意盈余公積提取比例6%。

 

公司提取法定盈余公積金和任意盈余公積金會(huì)計(jì)分錄為:

 

借:利潤(rùn)分配——盈余公積3200000

 

貸:盈余公積——法定盈余公積2000000

 

——任意盈余公積1200000

 

公司向投資者可分配的利潤(rùn)為2180萬(wàn)元(5000000+16800000)?晒┓峙涞睦麧(rùn)由董事會(huì)提出分配方案,經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)。利潤(rùn)分配方案經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)后,未分配利潤(rùn)由所有者權(quán)益轉(zhuǎn)為負(fù)債。

 

承例1,假定公司股東會(huì)批準(zhǔn)向股東分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。

 

借:利潤(rùn)分配——盈余公積6000000

 

貸:應(yīng)付股利6000000

 

二、公司以前年度持續(xù)盈利而本年發(fā)生虧損

 

公司以前年度持續(xù)盈利,本年發(fā)生虧損。這里涉及到如何彌補(bǔ)虧損以及如何安排彌補(bǔ)虧損的順序。

 

第一,會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)的相關(guān)方法。公司法與企業(yè)財(cái)務(wù)通則用盈余公積補(bǔ)虧的規(guī)定相同,但在用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的規(guī)定上出現(xiàn)分歧!豆痉ā返167條第二款規(guī)定公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的,在依照規(guī)定提取法定公積金之前,應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。筆者認(rèn)為,這里的“當(dāng)年利潤(rùn)”指“凈利潤(rùn)”,而非稅前利潤(rùn)!豆痉ā酚“當(dāng)年利潤(rùn)”這一表述不夠準(zhǔn)確!镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第49條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生年度經(jīng)營(yíng)虧損,依照稅法的規(guī)定彌補(bǔ)。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的,用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。這一規(guī)定存在將會(huì)計(jì)虧損與納稅虧損混淆的問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)通則界定的是會(huì)計(jì)虧損,所得稅法界定的是納稅虧損。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在對(duì)收入、費(fèi)用、利得、損失的確認(rèn)與計(jì)量上存在差異。一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)收入、費(fèi)用、利得、損失的口徑上不同;二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)本期收入、費(fèi)用、利得、損失的時(shí)間不同。因此,會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)不能沿用所得稅法界定的納稅虧損彌補(bǔ)規(guī)定。財(cái)務(wù)通則規(guī)定用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)會(huì)計(jì)虧損存在缺陷,在這一點(diǎn)上,公司法規(guī)定用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損是科學(xué)的。

 

公司法和財(cái)務(wù)通則都未涉及公司以前年度盈利留存的未分配利潤(rùn)能否彌補(bǔ)虧損。從會(huì)計(jì)原理看,年終將經(jīng)營(yíng)虧損由“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”時(shí),即自動(dòng)實(shí)現(xiàn)補(bǔ)虧。公司法明確規(guī)定資本公積不得用于彌補(bǔ)公司的虧損,而企業(yè)財(cái)務(wù)通則卻沒(méi)有明確做出相關(guān)規(guī)定!镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則解讀》將會(huì)計(jì)虧損按形成的原因,分為經(jīng)營(yíng)性虧損和政策性虧損。對(duì)于國(guó)有企業(yè)發(fā)生的重大政策性虧損,經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn),可用資本公積金彌補(bǔ)。

 

第二,會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)的順序!豆痉ā放c《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)順序恰好相反。這就存在一個(gè)問(wèn)題,公司虧損彌補(bǔ)順序按什么原則排列。筆者認(rèn)為“無(wú)盈利不分配”原則既是各國(guó)公司法的一項(xiàng)基本原則,同時(shí)也是確定公司虧損彌補(bǔ)順序的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)此原則,公司虧損彌補(bǔ)應(yīng)根據(jù)年初累計(jì)的未分配利潤(rùn)、以后年度凈利潤(rùn)、任意盈余公積、法定盈余公積、資本公積順序進(jìn)行。公司虧損的彌補(bǔ)方案由董事會(huì)提出,股東會(huì)批準(zhǔn)。

 

三、會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)會(huì)計(jì)處理

 

[例2]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會(huì)計(jì)虧損500萬(wàn)元,2008年年初累計(jì)未分配利潤(rùn)800萬(wàn)元。將會(huì)計(jì)虧損500萬(wàn)元自“本年利潤(rùn)”賬戶,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶,自動(dòng)補(bǔ)虧。作會(huì)計(jì)分錄如下:

 

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5000000

 

貸:本年利潤(rùn)5000000

 

結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損,自動(dòng)補(bǔ)虧500萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)剩300萬(wàn)元。

 

[例3]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會(huì)計(jì)虧損500萬(wàn)元,2008年年初累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元。不足彌補(bǔ)的200萬(wàn)元用下年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。作會(huì)計(jì)分錄如下:

 

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5000000

 

貸:本年利潤(rùn)5000000

 

結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損,自動(dòng)補(bǔ)虧300萬(wàn)元,未彌補(bǔ)虧損200萬(wàn)元。

 

[例4]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會(huì)計(jì)虧損1000萬(wàn)元,2008年年初累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元,2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)用任意盈余公積200萬(wàn)元補(bǔ)虧。作會(huì)計(jì)分錄為:

 

2008年

 

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10000000

 

貸:本年利潤(rùn)10000000

 

2008年結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損,自動(dòng)補(bǔ)虧300萬(wàn)元,未彌補(bǔ)虧損700萬(wàn)元。

 

2009年

 

借:本年利潤(rùn)5000000

 

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5000000

 

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)500萬(wàn)元,自動(dòng)補(bǔ)虧500萬(wàn)元。

 

借:盈余公積——任意盈余公積2000000

 

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2000000

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