【資本公積的核算】

　　資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本溢價(股本溢價)”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。

　　  “資本溢價(股本溢價)”明細(xì)科目核算

　　1、企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本溢價。企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積-資本溢價或股本溢價”科目等。

　　與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積-股本溢價”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2、 同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)等科目，按其差額，貸記“資本公積-股本溢價”科目;為借方差額的，借“資本公積-股本溢價”科目，資本公積(股本溢價)不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配-未分配利潤”科目。

　　同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進(jìn)行處理。

　　  “其他資本公積”明細(xì)科目核算

　　1、 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，(1)應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、利潤分配之外的其他凈資產(chǎn)變動，例如被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的;(2)應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、利潤分配、其他綜合收益之外的其他凈資產(chǎn)變動的，例如被投資單位確認(rèn)的資本(股本)溢價、股東的資本性投入等，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，如果是利得：

　　借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　如果是損失應(yīng)當(dāng)做相反的會計分錄。當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將原計入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。

　　2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)

　　(1)等待期內(nèi)應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計算確定的金額

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　(2)在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額

　　借：資本公積-其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積-股本溢價

　　3、企業(yè)將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　借：投資性房地產(chǎn)-成本【公允價值】

　　公允價值變動損益【借差】

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】

　　資本公積-其他資本公積【貸差】

　　借：投資性房地產(chǎn)-成本【公允價值】

　　累計折舊(累計攤銷)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)

　　公允價值變動損益【借差】

　　貸：固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))【原值】

　　資本公積-其他資本公積【貸差】

　　出售、轉(zhuǎn)讓采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，原計入資本公積的金額需要轉(zhuǎn)出，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，或做相反分錄。

　　4、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動形成的利得

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　出售、轉(zhuǎn)讓采用時，原計入資本公積的金額需要轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。

　　損失做相反分錄。

　　5、可供出售金融外幣非貨幣性項目的匯兌差額

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　公允價值變動形成的損失，做相反的會計分錄。

　　6、將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原計入資本公積的相關(guān)金額仍然記入“資本公積-其他資本公積”科目，應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”，按其差額，貸記或借記“資本公積-其他資本公積”科目，在可供出售金融資產(chǎn)減值或出售時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。