代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)的核算如下所示：

代理發(fā)行證券的方式有：全額包銷方式、余額包銷方式和代銷方式三種。

代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)的核算應(yīng)設(shè)置“代發(fā)行證券”、“代發(fā)行證券款”、“證券發(fā)行”以及“待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用”等科目。

(一)代銷方式的核算

1.金融企業(yè)收到委托單位代銷的證券，采用上網(wǎng)發(fā)行的于上網(wǎng)發(fā)行日，按發(fā)行數(shù)量及約定的發(fā)行價(jià)格在備查賬簿中進(jìn)行登記，不作賬務(wù)處理。

2.發(fā)售證券后，與證券交易所交割清算，按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價(jià)格計(jì)算的發(fā)行款項(xiàng)減去上網(wǎng)費(fèi)用入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：結(jié)算備付金

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)

貸：代發(fā)行證券款——委托人戶

3.發(fā)行期結(jié)束后，將已發(fā)售的證券所得款項(xiàng)劃給委托單位，并收取發(fā)行手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：代發(fā)行證券款——委托人戶

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)

貸：手續(xù)費(fèi)收入――代銷證券手續(xù)費(fèi)戶

貸：結(jié)算備付金

同時(shí)，將未售出的證券退還委托單位，沖銷備查賬簿中登記的發(fā)行證券。

(二)全額承購(gòu)包銷方式的核算

金融企業(yè)承擔(dān)全部發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)，并先行全額支付發(fā)行證券的價(jià)款。

1.金融企業(yè)先按承購(gòu)價(jià)將證券全部認(rèn)購(gòu)，并向發(fā)行單位支付全部證券款項(xiàng)。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：代發(fā)行證券——××證券戶

貸：銀行存款(存放中央銀行準(zhǔn)備金)

2.金融企業(yè)將證券轉(zhuǎn)售給投資者，收到認(rèn)購(gòu)款時(shí)，按認(rèn)購(gòu)價(jià)入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款(現(xiàn)金、存放中央銀行準(zhǔn)備金)

貸：證券發(fā)行

3.按照相關(guān)規(guī)定開支可抵扣發(fā)行收入的直接費(fèi)用時(shí)，如上網(wǎng)費(fèi)用，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用

貸：銀行存款(存放中央銀行準(zhǔn)備金)

4.結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實(shí)際成本，按售出的證券數(shù)量及購(gòu)入包銷的單位價(jià)格，計(jì)算出發(fā)售成本。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：證券發(fā)行

貸：代發(fā)行證券——××證券戶

5.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)與發(fā)行收入相配比的發(fā)行費(fèi)用。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：證券發(fā)行

貸：待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用

6.發(fā)行期滿，未售出的證券轉(zhuǎn)為金融企業(yè)的自營(yíng)證券或長(zhǎng)期債權(quán)投資。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：自營(yíng)證券(或長(zhǎng)期債權(quán)投資)

貸：代發(fā)行證券——××證券戶

發(fā)行期滿，“證券發(fā)行”科目貸方余額表示發(fā)行收益，借方余額表示發(fā)行虧損。

(三)余額包銷方式的核算

余額包銷的承銷商需承擔(dān)發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)，證券發(fā)行款項(xiàng)于發(fā)行期結(jié)束后支付。

證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)代理發(fā)行證券的責(zé)任

(1)促進(jìn)和推動(dòng)證券發(fā)行的順利進(jìn)行。

(2)承擔(dān)發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)。

(3)有責(zé)任輔導(dǎo)發(fā)行人規(guī)范運(yùn)作。