為了總括地反映小企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，“應(yīng)收票據(jù)”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。“應(yīng)收票據(jù)”科目借方登記應(yīng)收票據(jù)的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收票據(jù)的減少數(shù)。期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。

1.不帶息應(yīng)收票據(jù)

不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。小企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

【例】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，使用增值稅稅率為17％，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

10日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)的一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：應(yīng)收賬款117000

3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

2.帶息應(yīng)收票據(jù)

對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限

上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔（有效期）。票據(jù)的期限則用月或日表示，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，為了計(jì)算方便，常把一年定為360天。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月15日簽發(fā)的一個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為5月15日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率要換算成月利率（年利率÷12）。

票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應(yīng)為7月14日［90天-4月份剩余天數(shù)-5月份實(shí)有天數(shù)-6月份實(shí)有天數(shù)=90-（30-15）-31-30＝14］。同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率÷360）。

應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：

（1）收回帶息應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

（2）到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例】某企業(yè)2005年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為10％。

①收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

②年度終了（2005年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息：

票據(jù)利息＝117000×10％÷12×4＝3900（元）

借：應(yīng)收票據(jù)3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900

③票據(jù)到期收回時(shí)：

收款金額＝117000×（1+10％÷12×6）＝122850（元）

2006年計(jì)提的票據(jù)利息＝117000×10％÷12×2＝1950（元）

借：銀行存款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)120900

財(cái)務(wù)費(fèi)用1950