自制材料與委托加工物資的會(huì)計(jì)科目核算

1、自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記“材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

2、對(duì)于小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，通過設(shè)置“委托加工物資”科目核算。委托加工物資的核算主要分為以下幾步：

(1)撥付加工物資。在小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“委托加工物資”，貸記“材料”或“庫(kù)存商品”科目。

(2)支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等。小企業(yè)應(yīng)借記“委托加工物資”，屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(3)交納消費(fèi)稅。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別情況處理：如委托加工物資收回后直接用于銷售的，應(yīng)按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；如委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，委托方準(zhǔn)予抵扣受托方代收代交的消費(fèi)稅，根據(jù)代收代交的消費(fèi)稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

(4)收回加工材料和剩余物資。小企業(yè)委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按委托加工過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記“材料”、“庫(kù)存商品”科目，貸記“委托加工物資”科目。

【例】F小企業(yè)(一般納稅人)委托外單位加工材料一批(非金銀首飾應(yīng)稅消費(fèi)品)，材料價(jià)款150000元，應(yīng)付給加工企業(yè)加工費(fèi)用50000元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅5000元，材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用已支付。根據(jù)這項(xiàng)業(yè)務(wù)，F(xiàn)小企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

①在發(fā)出委托加工材料時(shí)：

借：委托加工物資l50000

貸：材料l50000

②在支付加工費(fèi)用與稅金時(shí)：

應(yīng)納增值稅=50000×17%=8500（元）

A．如材料收回后直接用于銷售，F(xiàn)小企業(yè)應(yīng)做以下會(huì)計(jì)分錄：

借：委托加工物資55000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：銀行存款63500

B．如果材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，該小企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：委托加工物資50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

——應(yīng)交消費(fèi)稅5000

貸：銀行存款63500

③在加工完成收回委托加工材料時(shí)：

A．如果材料收回后直接用于銷售，F(xiàn)小企業(yè)應(yīng)做以下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料205000

貸：委托加工物資205000

B．如果材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，F(xiàn)小企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料200000

貸：委托加工物資200000