背景資料
　　近日，力帆股份(601777)通過施展“財(cái)技”令業(yè)績達(dá)標(biāo)的行為引來爭議。2013年7月，力帆股份推出對董事、高管和其他關(guān)鍵崗位員工等274人授予限制性股票的計(jì)劃，該計(jì)劃設(shè)置了與業(yè)績掛鉤的解鎖條件，其中首期解鎖要求2013年公司營業(yè)收入同比增幅不低于15%，扣非凈利潤同比增幅不低于27%。然而，在實(shí)施激勵(lì)的第三季度，力帆股份的業(yè)績?nèi)耘f沒有改善跡象，力帆國際通過香港聯(lián)交所二級市場購買了重慶銀行H股，占重慶銀行發(fā)行后總股本的5.17%，通過此次二次市場增持，成為其第三大股東，對重慶銀行財(cái)務(wù)和經(jīng)營形成重大影響，因此，力帆股份對重慶銀行的長期股權(quán)投資自然“水到渠成”從成本法變更為權(quán)益法核算。采用新的核算方法后，重慶銀行的凈利潤將按照投資比例對力帆股份貢獻(xiàn)投資收益，在之前的核算方法下，重慶銀行無論賺取多少凈利潤，如果沒有宣告分紅，對力帆股份的業(yè)績就不會造成影響。力帆股份如此“趁水和泥”變更會計(jì)方法將給2014年全年的營業(yè)利潤至少多貢獻(xiàn)2.15億元，以達(dá)到限制性股票激勵(lì)計(jì)劃與業(yè)績掛鉤的解鎖條件。

　　此一時(shí)彼一時(shí)
　　2014年7月1日起實(shí)施《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》后，長期股權(quán)投資核算范圍有所減小，僅指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。原CAS2(2006)“投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資”，被并入《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范，不再適用長期股權(quán)投資準(zhǔn)則。
　　CAS2(2014)實(shí)施后，力帆股份如此變更長期股權(quán)投資核算方法還可以故伎重演增厚利潤嗎?CAS2(2014)對原持有的對被投資單位的股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響的)，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》作為金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理，投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐�控制但不�?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。再比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
　　例：2013年1月1日，甲公司以銀行存款295萬元取得乙公司10%的股權(quán)，對乙公司不具有重大影響，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年末，甲公司取得上述股權(quán)的公允價(jià)值為320萬元。2014年6月30日，甲公司取得上述股權(quán)的公允價(jià)值為330萬元。2014年7月1日，甲公司又以600萬元取得乙公司20%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3500萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定過程。
　　解析：2013年1月1日：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——投資成本 295
　　貸：銀行存款 295
　　2013年末：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　25
　　貸：其他綜合收益 25
　　2014年7月1日：
　　借：長期股權(quán)投資 600
　　貸：銀行存款 600
　　借：長期股權(quán)投資 330
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——投資成本 295

　                    　——公允價(jià)值變動(dòng) 25

　　                    ——投資收益 10
　　借：其他綜合收益 25
　　貸：投資收益 25
　　增資日，改按權(quán)益法核算：
　　投資成本=330+600=930(萬元)，甲公司享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=3500×30%=1050(萬元)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1050萬元。
　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 120
　　貸：營業(yè)外收入 120
　　注：新準(zhǔn)則新增科目“其他綜合收益”，是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。即以后能夠記入損益類的情況，但是還不符合結(jié)轉(zhuǎn)損益類的情況，就應(yīng)該記入其他綜合收益。例如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)、減值及處置導(dǎo)致的其他綜合收益的增加或減少都應(yīng)通過該科目。

　　治標(biāo)不治本
　　以上案例可以看出，新舊準(zhǔn)則對于股權(quán)增加達(dá)到重大影響后，都應(yīng)該采用權(quán)益法核算，只是改變了一下歸集路徑，原來是長期股權(quán)投資從成本法變更為權(quán)益法核算，現(xiàn)在是金融資產(chǎn)調(diào)整為長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，殊途同歸，換湯不換藥，仍然不能從根本上限制一些上市公司通過改變長期股權(quán)投資會計(jì)政策增厚會計(jì)利潤的行為。誠然，上市公司經(jīng)過近幾年的立法治理，利潤操縱開始由明目張膽轉(zhuǎn)化為含蓄婉約，但現(xiàn)在的市場仍魚龍混雜，走向健康發(fā)展需全民努力，整體協(xié)調(diào)。