企業(yè)要想生存、發(fā)展、壯大，除了擁有先進的研發(fā)、生產(chǎn)技術和雄厚的資本實力外，企業(yè)管理水平的高低在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起到的作用將會越來越大，尤其成本管理環(huán)節(jié)的控制作用更是至關重要。

　　一、青島啤酒成本管理架構及內容

　　青島啤酒成本管理體系由總部成本管理、制造中心成本管理和基層工廠成本管理組成。這三個主體共同搭建了青島啤酒三級、垂直化的成本管理體系�？偛砍杀竟芾戆�括制定成本核算辦法;監(jiān)督核算流程和制度的執(zhí)行;實施成本分析，發(fā)現(xiàn)成本異常及時追蹤、查核;關注原材料消耗、價格走勢，為公司經(jīng)營、采購，規(guī)避風險提供信息支持;推進公司成本管理信息化建設等工作。制造中心的成本管理主要包括對各個工廠的預算管理、成本過程控制、成本考核等工作。基層工廠則是成本預算、成本核算、成本分析、成本控制的基礎實施單元。公司成本管理主要包括成本預算、成本核算、成本分析、成本控制、成本考核等職能。

　　二、青島啤酒制造成本的成本核算方法和流程

　　公司啤酒廠的生產(chǎn)模式屬于多工段、多工序連續(xù)生產(chǎn)的生產(chǎn)模式;產(chǎn)品種類繁多，不同的啤酒產(chǎn)品所消耗的資源不同，因此，基于以上兩個原因，青島啤酒絕大多數(shù)工廠目前采用逐步結轉分步法和品種法兩種方法相結合計算生產(chǎn)成本。成本核算流程如下：

　　1.確定成本歸集、核算對象

　　啤酒廠成本歸集核算的對象是冷麥汁和啤酒產(chǎn)成品。

　　2.確定成本核算的項目

　　啤酒廠的生產(chǎn)成本項目主要有五部分組成：釀造主輔材料成本、包裝材料成本、能源動力成本、直接職工薪酬和制造費用。其中，釀造主輔材料、包裝材料和能源動力屬于變動成本，直接職工薪酬和制造費用屬于固定成本�！　♂勗熘鬏o材料包括：大麥芽、大米、啤酒花、水以及各種輔助材料等;包裝材料包括：紙箱、啤酒瓶、易拉罐、商標、瓶蓋等各種包裝材料;能源動力包括：生產(chǎn)啤酒所消耗的煤炭、電力、蒸汽等各種能源。

　　3.冷麥汁成本核算步驟

　　每月末，財務部成本會計根據(jù)釀造部統(tǒng)計員提供的統(tǒng)計臺帳，按照品牌和度數(shù)，將所有生產(chǎn)批次的麥汁成本累計，得到不同品牌、不同度數(shù)的月度匯總冷麥汁成本。

　　4.產(chǎn)成品成本核算步驟

　　每月末，財務部成本會計根據(jù)包裝部統(tǒng)計員提供的統(tǒng)計臺帳，按照品牌、度數(shù)、內包裝形式、外包裝形式等區(qū)分單品的特性，分別計算每個產(chǎn)成品的月度生產(chǎn)成本。

　　三、作業(yè)成本法在青島啤酒的應用

　　隨著青島啤酒生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，現(xiàn)有的成本核算方法和核算流程已經(jīng)不能滿足公司管理的需要，尤其單個具體產(chǎn)品的成本信息不真實，不能據(jù)此合理制定產(chǎn)品價格，從而不能有效反映單個品種的真實盈利能力。并且，青島啤酒是典型流程化生產(chǎn)的制造企業(yè)，機械化程度相對較高，ERP等先進的信息系統(tǒng)在公司已經(jīng)應用了十多年，應用水平也相對較高，因此，無論從企業(yè)內部的管理需求，還是從企業(yè)的信息化系統(tǒng)水平、生產(chǎn)自動化水平等方面，都具備了實施作業(yè)成本法的必要條件。

　　1.作業(yè)成本法的原理

　　作業(yè)成本法(Activity-Based Costing)即基于作業(yè)的成本計算法，是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業(yè)，再通過作業(yè)動因的確認計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客的間接費用分配方法。

　　2.作業(yè)成本法的實施

　　根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，需要確定作業(yè)中心、作業(yè)、資源動因、作業(yè)動因等基本要素，同時，對實施企業(yè)的信息化條件也提出了較高的要求。青島啤酒已經(jīng)積累了多年借助ERP系統(tǒng)進行管理的經(jīng)驗，因此，具備實施作業(yè)成本法的信息技術條件。　　根據(jù)現(xiàn)有啤酒生產(chǎn)廠的實際生產(chǎn)工藝流程，確定了作業(yè)中心和相關的各項作業(yè)。啤酒生產(chǎn)流程基本分為糖化工段、發(fā)酵工段、過濾工段、各條包裝線工段等主要環(huán)節(jié)，并且每個工段內部又包含各種不同的單個生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，因此根據(jù)以上的生產(chǎn)信息，確定了以下的各個作業(yè)中心及包含的作業(yè)：制麥作業(yè)中心、糖化作業(yè)中心、發(fā)酵作業(yè)中心、過濾作業(yè)中心、包裝作業(yè)中心。

　　除以上的作業(yè)中心外，啤酒生產(chǎn)廠還有其他的作業(yè)中心，比如，質量檢測作業(yè)中心、生產(chǎn)調度作業(yè)中心、空壓制冷作業(yè)中心、材料倉儲作業(yè)中心……是否將這些作業(yè)中心也單獨作為歸集資源的成本庫呢?經(jīng)過大量的調研，最后根據(jù)以下兩個因素，將上述輔助生產(chǎn)作業(yè)中心的成本動因進行合并，共同組成一個歸集資源的成本庫，并且按照不同的資源動因，將這個輔助生產(chǎn)作業(yè)中心歸集的資源再進行二次分配至糖化、發(fā)酵、過濾、包裝等作業(yè)中心，形成了具有青島啤酒特色的作業(yè)成本法，即，輔助生產(chǎn)作業(yè)中心的資源，按照資源動因分配至生產(chǎn)作業(yè)中心，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將生產(chǎn)作業(yè)中心的資源分配至成本對象。

　　因素一：啤酒生產(chǎn)企業(yè)雖然具備高度的生產(chǎn)自動化水平，但是在啤酒成本構成中，制造費用的比重不高，僅占啤酒成本總額的25%左右，而且制造費用中的絕大部分都可以直接分配至糖化、發(fā)酵、過濾、包裝等作業(yè)中心，只有很少的一部分需要按照不同的資源動因分配至作業(yè)中心，所以根據(jù)重要性的原則，將輔助生產(chǎn)的各個作業(yè)中心的成本動因進行合并。

　　因素二：如果存在過多的作業(yè)中心，必然會給實施工作增加很大的難度，反而使作業(yè)成本法不容易推廣，因此，在不影響成本結果的前提下，青島啤酒作業(yè)成本項目組將部分輔助生產(chǎn)作業(yè)中心的成本動因進行了合并，簡化了工作步驟，大大提高了項目的可行性。

　　3.作業(yè)成本管理系統(tǒng)

　　應用作業(yè)成本法核算生產(chǎn)成本需要大量基礎生產(chǎn)數(shù)據(jù)的支持，單純依靠記錄手工統(tǒng)計臺帳的方法是無法滿足核算成本時巨大的工作量，因此必須依靠先進的信息化系統(tǒng)。作業(yè)成本法在青島啤酒應用的同時，一套先進的作業(yè)成本管理系統(tǒng)也在青島啤酒上線，用于支持公司的成本管理。

　　作業(yè)成本管理系統(tǒng)以作業(yè)成本法核算成本為理論依據(jù)，在系統(tǒng)中創(chuàng)建了制麥、糖化、發(fā)酵、過濾、包裝等全部的作業(yè)中心，將每個作業(yè)中心每批次生產(chǎn)任務的全部投入產(chǎn)出信息都記錄在系統(tǒng)中，并且前、后兩個作業(yè)中心的數(shù)據(jù)實現(xiàn)了無縫對接，大大提高了成本的生產(chǎn)過程化管控力度。啤酒生產(chǎn)廠的價值鏈完全反映在作業(yè)成本管理系統(tǒng)中，有助于公司對價值鏈進行分析;同時還有助于公司對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本動因進行分析，為青島啤酒開展戰(zhàn)略成本管理提供了有力的支持。