在會(huì)計(jì)核算中時(shí)常用到以下計(jì)算程序：第一步，計(jì)算“按規(guī)定應(yīng)該具有的數(shù)額”（“應(yīng)有數(shù)額”）A.A表示按照會(huì)計(jì)規(guī)范或有關(guān)規(guī)定，某一指標(biāo)或賬戶余額在本期期末應(yīng)該達(dá)到的數(shù)量水平。A一般取非負(fù)數(shù)，在某些情況下，可以采用公式A=E-F（當(dāng)E＜F、A＜0時(shí)，取A=0）計(jì)算。E和F在不同情況下有不同的含義。第二步，計(jì)算“實(shí)際已經(jīng)具有的數(shù)額”（“已有數(shù)額”）B.B表示在本期進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理之前，某一指標(biāo)或賬戶余額實(shí)際已經(jīng)達(dá)到的數(shù)額。B可取正數(shù)、負(fù)數(shù)或零。第三步，計(jì)算“本期應(yīng)該調(diào)整增加的數(shù)額”（“本期增加數(shù)額”）C.C=A-B表示某一指標(biāo)或賬戶余額應(yīng)該在本期通過賬務(wù)處理增加的數(shù)額，本期期末應(yīng)根據(jù)C進(jìn)行賬務(wù)處理。C取正數(shù)時(shí)，表示應(yīng)增加數(shù)額；C取負(fù)數(shù)時(shí)，表示應(yīng)減少數(shù)額；C取零時(shí)，表示該指標(biāo)或賬戶余額已經(jīng)符合要求，本期不需要調(diào)整。

　　一、壞賬準(zhǔn)備核算中的應(yīng)用

　　[例1]假設(shè)甲公司2007年初“壞賬準(zhǔn)備”和“應(yīng)收賬款”余額均為0，當(dāng)年新增應(yīng)收賬款中有8萬元確認(rèn)為壞賬，上年確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款4萬元重新收回，2007年末應(yīng)收賬款余額100萬元；2008年實(shí)際發(fā)生壞賬3萬元，上年確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款5萬元重新收回，2008年末應(yīng)收賬款余額80萬元。（壞賬計(jì)提比例5％）

　　2007年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　�。�1）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)

　　借：壞賬準(zhǔn)備80000

　　　貸：應(yīng)收賬款80000

　　（2）上年確認(rèn)的壞賬又重新收回

　　借：應(yīng)收賬款40000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備40000

　　借：銀行存款40000

　　　貸：應(yīng)收賬款40000

　�。�3）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備貸方余額A=1000000×5％=50000（元）已有壞賬準(zhǔn)備貸方余額B=40000-80000=-40000（元）本期增加壞賬準(zhǔn)備C=50000-（-40000）：90000（元）

　　借：資產(chǎn)減值損失90000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備90000

　　2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　（1）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)

　　借：壞賬準(zhǔn)備30000

　　　貸：應(yīng)收賬款30000

　�。�2）上年確認(rèn)的壞賬又重新收回

　　借：應(yīng)收賬款50000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備50000

　　借：銀行存款50000

　　　貸：應(yīng)收賬款50000

　�。�3）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備貸方余額A=800000×5％=40000（元）

　　已有壞賬準(zhǔn)備貸方余額B=50000-30000+50000=70000（元）本期增加壞賬準(zhǔn)備C=40000-70000=-30000（元）

　　借：資產(chǎn)減值損失-30000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備-30000

　　或者，借：壞賬準(zhǔn)備30000

　　貸：資產(chǎn)減值損失30000

　　二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算中的應(yīng)用

　　[例2]假設(shè)萬龍集團(tuán)2007年初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”各明細(xì)賬和相應(yīng)的存貨科目期初余額均為0，2007年購(gòu)入一批存貨，此外2007年和2008年再?zèng)]有存貨購(gòu)進(jìn)和發(fā)出業(yè)務(wù)。該批存貨資料如表1所示，并假設(shè)該企業(yè)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　2007年末相#dt算和會(huì)計(jì)分錄如下：

　�。�1）應(yīng)有跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額A：

　　A甲=90000-85000=5000（元）；A乙=0（50000-57000＜0）；

　　A丙=40000-39000=1000（元）；A丁=60000-60000=0

　�。�2）已有跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額B：

　　B甲=0；B乙=0；B丙=0；B丁=0

　　（3）本期增加跌價(jià)準(zhǔn)備C：

　　C甲=5000=5000（元）；C乙=0-0=0；

　　C丙=1000-0=1000（元）；C丁=0-0=0

　　借：資產(chǎn)減值損失6000

　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲5000

　　　　　　　　　　　——丙1000