為貫徹落實國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了財稅（2014）號文，國家稅務(wù)總局單獨下發(fā)2014年第64號公告，發(fā)布了一系列固定資產(chǎn)“折舊新政”。文件和公告都明確，從2014年1月1日開始價值5000元以下的固定資產(chǎn)可以一次性進入成本或費用，不再分年度計算折舊。

　　自從75號文件和64號公告下發(fā)后，一些專家在專業(yè)報刊、書籍、論壇、微博、微信、博客、財稅QQ群等地發(fā)表所謂“固定資產(chǎn)折舊新政下的會計核算辦法”，由于單位價值5000元以下固定資產(chǎn)涉及所有行業(yè)，影響最為深遠。下面就以單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)為例談?wù)勗谡叟f新政下的會計核算誤區(qū)。

　　一、企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)涉及會計處理辦法

　　案例：如甲公司有一臺生產(chǎn)工具，價值5000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值100元，截止2013年12月31日計提折舊2000元。

　　專家們的會計處理辦法：在2014年一次性提取3000元折舊費用，進入成本或費用。

　　點評：

　　1、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更”，第十五條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更”。

　　2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除”。“固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更”。

　　只想問問專家：您們的會計處理是符合會計準則還是稅法呢？

　　二、2014年1月1日后企業(yè)新購進的價值不超過5000元的會計處理辦法

　　專家們針對此問題的會計處理辦法主要有2種：

　�。ㄒ唬┳鳛�“低值易耗品”處理，在固定資產(chǎn)購進或投入使用時，按照“低值易耗品”的會計處理辦法，一次攤銷或五五攤銷后進入成本或費用。

　　點評：專家們，低值易耗品是“存貨”，是“流動資產(chǎn)”；而固定資產(chǎn)是“非流動資產(chǎn)”，難道您們不知道怎么區(qū)分“存貨”與“固定資產(chǎn)”嗎？還有，五五攤銷，還符合75號文明確的“一次性進入成本或費用”嗎？

　�。ǘ�）購進時按正常程序做“固定資產(chǎn)”，同時一次性按固定資產(chǎn)全部金額提取折舊費用。

　　點評：專家們，請問這樣的折舊符合會計準則還是稅法呢？既然是“固定資產(chǎn)”，無論是會計準則規(guī)定還是稅法規(guī)定，折舊的時間都不會低于12個月，否則就不叫“固定資產(chǎn)”了；無論是會計準則規(guī)定還是稅法規(guī)定，當月新增的固定資產(chǎn)當月是不可以折舊的。

　　三、固定資產(chǎn)折舊新政下會計核算誤區(qū)產(chǎn)生的原因淺析

　　毫無疑問，上述專家們的會計處理辦法是不正確的！

　　為什么會產(chǎn)生這樣的“誤區(qū)”呢？我認為，主要是專家們受一下原因的影響：

　　（一）國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第八條的影響

　　八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。

　　因為有這一條，要想在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以必須在會計上進行“已確認支出”。因為有這一條，曾經(jīng)有很多上市為了確保財報的利潤數(shù)而放棄享受加速折舊的優(yōu)惠政策。

　�。ǘ�）國家稅務(wù)總局公告2014年第29號第五條的影響

　　五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

　�。ǘ�）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

　　29號公告的這條意思是：折舊費用先只可以調(diào)增不可以調(diào)減；要調(diào)增等會計折舊年限已期滿后再慢慢調(diào)增。

　　從上面兩點可以看出，專家們也是為了企業(yè)著想，也是為了盡可能的去滿足15號公告和29號公告的要求。尤其是這兩個公告仍然是有效的情況下，專家的處理辦法“似乎很有些道理”，貌似也符合“不再分年度計算折舊”。

　　（三）國家稅務(wù)總局公告2014年第63號和64號的相關(guān)規(guī)定

　　63號公告以企業(yè)所得稅新申報表的形式確認：固定資產(chǎn)折舊可以存在稅會差異。填報申報表時需要填寫2014年固定資產(chǎn)折舊新政帶來的納稅調(diào)整。如果按照專家們的意見，就不存在納稅調(diào)整了，何必還要設(shè)置2014年固定資產(chǎn)折舊新政的專項納稅調(diào)整相關(guān)欄目呢？

　　64號公告第七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳�，并�?yīng)建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。64號公告在此處強調(diào)了應(yīng)“建立臺賬”，并“準確核算稅法與會計差異情況”。按照專家們的意見，根本就沒有稅會差異了，何必要建立臺賬呢？稅總64號公告的這條規(guī)定豈不是多余了？

　　如果覺得64號公告說的還不明白和清楚的話，可以登錄上海市國稅局和地稅局網(wǎng)站，找找他們聯(lián)合發(fā)布滬地稅所〔2014〕60號文，讀讀相關(guān)規(guī)定，下載上海市水務(wù)局設(shè)置的“臺賬”看看，看看上海市是怎么去落實固定資產(chǎn)折舊新政的。

　　根據(jù)法律級次來講，15號公告、29號公告與63號公告、64號公告都是稅總的規(guī)范性文件，級次是一樣的，按照“新法優(yōu)于舊法”額原則，及時是舊的公告尚未失效但是相同事項有新的規(guī)定出來時理應(yīng)執(zhí)行新的規(guī)定。

　　六、固定資產(chǎn)折舊新政下正確的會計與稅務(wù)處理辦法

　　根據(jù)稅總63號和64號公告，可以存在稅會差異，因此會計與稅務(wù)處理辦法就非常簡單了。

　　橋歸橋，路歸路。會計處理辦法按照會計準則進行，該怎么折舊還是怎么折舊；稅務(wù)上按規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)折舊該“一次性進入成本或費用”就一次性稅前扣除，在購進當年進行折舊費用納稅調(diào)增，而以后年度由于已經(jīng)在稅前扣除了，會計上計提的折舊費用就在計提當年進行調(diào)減。

　　最后，以一首打油詩為本文做個簡單總結(jié)：

　　中央政策高，財稅發(fā)文告；

　　折舊新政好，專家辦法糙；

　　稅法要記牢，會計不能撂；

　　稅會差異妙，橋路各有招；

　　前扣后要調(diào)，總額不會少；

　　備查要記到，申報莫忘了。