從2014年1月1日起實(shí)施的新《行政單位會(huì)計(jì)制度》(下稱“新制度”)，無論是會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容以及核算方法都有創(chuàng)新，并增加了受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債、待償債凈資產(chǎn)、資產(chǎn)基金等特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。

　　受托代理資產(chǎn)、負(fù)債的核算
　　行政單位受托代理資產(chǎn)，是指行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，分為受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資和受托儲(chǔ)存管理物資，不包括受托代理的現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)。受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資是指接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈(zèng)給受贈(zèng)人的物資;受托儲(chǔ)存管理物資指接受委托人委托儲(chǔ)存管理的物資。受托代理資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間為行政單位收到受托代理的資產(chǎn)時(shí)。
　　新制度在資產(chǎn)類和負(fù)債類分別設(shè)置了“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”兩個(gè)固定對(duì)應(yīng)科目。
　　受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資核算。收到受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資時(shí)，應(yīng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額，或同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬成本。借：受托代理資產(chǎn)，貸：受托代理負(fù)債;為受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資支付相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出，貸：財(cái)政撥款收入、銀行存款等;將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付給受贈(zèng)人時(shí)，借：受托代理負(fù)債，貸：受托代理資產(chǎn);取消捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求且委托方不再收回時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)核算，借：受托代理負(fù)債，貸：受托代理資產(chǎn);同時(shí)，借：存貨、固定資產(chǎn)等，貸：資產(chǎn)基金—— —存貨、固定資產(chǎn)。
　　例，某行政機(jī)關(guān)2014年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：7月15日收到A企業(yè)指定轉(zhuǎn)贈(zèng)給地震災(zāi)區(qū)的救災(zāi)物資一批，發(fā)票載明含增值稅金額65萬元，單位按要求準(zhǔn)備分兩批送往災(zāi)區(qū)。8月6日派專車送往災(zāi)區(qū)第一批救災(zāi)物資50萬元，通過財(cái)政直接支付方式支付救災(zāi)物資運(yùn)輸費(fèi)(項(xiàng)目資金)1.7萬元。8月20日接上級(jí)通知災(zāi)區(qū)已轉(zhuǎn)入重建階段不再需要救災(zāi)物資，剩余部分留給單位另行使用。會(huì)計(jì)分錄如下(單位：萬元)。
　　7月15日收到A企業(yè)救災(zāi)物資時(shí)，借：受托代理資產(chǎn)—— —救災(zāi)物資 65貸：受托代理負(fù)債—— —救災(zāi)物資 658月6日將救災(zāi)物資送往災(zāi)區(qū)時(shí)，借：受托代理負(fù)債—— —救災(zāi)物資 50貸：受托代理資產(chǎn)—— —救災(zāi)物資 50 8月6日支付救災(zāi)物資運(yùn)費(fèi)時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出—— —項(xiàng)目支出—— —救災(zāi)支出 1.7貸：財(cái)政撥款收入—— —項(xiàng)目支出撥款—— —救災(zāi)撥款1.78月20日剩余救災(zāi)物資轉(zhuǎn)留歸單位時(shí)，借：受托代理負(fù)債—— —救災(zāi)物資 15貸：受托代理資產(chǎn)—— —救災(zāi)物資 15同時(shí)，借：存貨 15貸：資產(chǎn)基金—— —存貨15受托儲(chǔ)存管理物資核算。收到受托儲(chǔ)存物資時(shí)，應(yīng)以有關(guān)憑據(jù)注明的金額、同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格作為入賬成本。借：受托代理資產(chǎn)，貸：受托代理負(fù)債;支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出，貸：銀行存款等;按委托人要求交付受托管理物資時(shí)，借：受托代理負(fù)債，貸：受托代理資產(chǎn)。

　　待償債凈資產(chǎn)核算
　　待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而對(duì)應(yīng)沖減的金額，屬于凈資產(chǎn)的減少。新制度在凈資產(chǎn)類設(shè)置“待償債凈資產(chǎn)”科目，該科目借方記錄因發(fā)生或增加應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而減少的凈資產(chǎn)，貸方記錄歸還或減少應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而增加的凈資產(chǎn)，期末余額在借方，反映應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款期末余額而沖減凈資產(chǎn)金額。
　　在行政單位發(fā)生應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借：待償債凈資產(chǎn);貸：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款;償付應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款，貸：待償債凈資產(chǎn);同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出，貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等;確是無法支付的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款核銷時(shí)，借：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款，貸：待償債凈資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)基金核算
　　資產(chǎn)基金，是指行政單位的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和預(yù)付賬款等非貨幣性資產(chǎn)的凈值，是行政單位凈資產(chǎn)的一部分。新制度在“資產(chǎn)基金”總賬科目下分別設(shè)置“存貨”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“政府儲(chǔ)備物資”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“預(yù)付款項(xiàng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。資產(chǎn)基金確認(rèn)的時(shí)間與各 項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)的時(shí)間相同，它隨資產(chǎn)的增減而增減變化。
　　在取得各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，借：有關(guān)資產(chǎn)科目，貸：資產(chǎn)基金—— —存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等;同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出，貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度等。
　　在因購(gòu)買物資發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，借：預(yù)付賬款，貸：資產(chǎn)基金—— —預(yù)付款項(xiàng);同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出，貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度等。收到預(yù)付賬款購(gòu)買的物資時(shí)，借：資產(chǎn)基金—— —預(yù)付款項(xiàng)，貸：預(yù)付賬款;同時(shí)，借：有關(guān)資產(chǎn)，貸：資產(chǎn)基金—— —有關(guān)資產(chǎn)。
　　在存貨、政府儲(chǔ)備物資領(lǐng)用或發(fā)出時(shí)，應(yīng)在減少存貨、政府儲(chǔ)備物資的同時(shí)，沖減存貨、政府儲(chǔ)備物資對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。
　　在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，借：資產(chǎn)基金—— —固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)，貸：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷。
　　在資產(chǎn)無償調(diào)出或捐出時(shí)，區(qū)分兩種情況處理：屬于存貨、政府儲(chǔ)備物資的應(yīng)按賬面余額沖減該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金，借：資產(chǎn)基金—— —存貨、政府儲(chǔ)備物資，貸：存貨、政府儲(chǔ)備物資等;屬于固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)的的按賬面價(jià)值沖減該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金，借：資產(chǎn)基金—— —固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)(賬面價(jià)值)借：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(已計(jì)提折舊、攤銷)貸：固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)(賬面余額)。