長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。 　　1.“成本”明細(xì)科目的會計處理 　�。�1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 　　（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額，借“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 　　2.“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會計核算 　�。�1）根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額 　　借：長期股權(quán)投資— 損益調(diào)整 　　　　貸：投資收益 　　注意問題： 　　①確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。即以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項目。 　�、趦�(nèi)部交易的抵銷 　　投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷。 　　逆流交易： 　　對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 　　[例題]甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為300萬元的某商品以500萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為1600萬元。 　　甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時，應(yīng)進(jìn)行以下會計處理： 　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 [1600-（500-300）×20%]280 　　　　貸：投資收益                                         280 　　或者： 　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 （1600×20%）3 20 　　　　貸：投資收益                                 3 20 　　借：投資收益                   （200×20%）40 　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整                    40 　　進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調(diào)整： 　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整                 40 　　　　貸：存貨                                     40 　　假定在2008年，甲企業(yè)將該商品對外部獨立的第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2008年凈損益時，應(yīng)考慮將原來未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計入投資收益，即應(yīng)在考慮其他因素計算確定的投資收益基礎(chǔ)上調(diào)整增加40萬元。 　　[例題]甲企業(yè)于2008年1月取得乙公司20%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，假定甲企業(yè)取得該投資時， 取得投資時被投資單位時僅有一項無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該無形資產(chǎn)原值為1500萬元，已計提折舊500萬元，乙公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷；甲公司預(yù)計該無形資產(chǎn)公允價值為2000萬元，甲公司預(yù)計剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2008年8月，乙公司將其成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)取得商品作為存貨，至2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨，乙公司2008年實現(xiàn)的凈利潤為3200萬元。不考慮所得稅影響。 2008年記入“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目的金額為（）。 　　A.610              B.510 　　C.640              D.700 　　[答案]B 　　[解析] 　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整  [3200-400-（2000/5-1500/10）]×20％＝510 　　　　貸：投資收益                                               510 　　順流交易： 　　對于投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。 　　[例題]（例7-15）甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份20%，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?0×7年，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部獨立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。 　　采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理為： 　　借：長期股權(quán)投資————損益調(diào)整 {[1000-（500-300） ]×20%}160 　　　　貸：投資收益                                       160 　　甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： 　　借：營業(yè)收入（500×20%）            100 　　　　貸：營業(yè)成本（300×20%）             60 　　　　　　投資收益                         40 　　應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。 　�。�2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時 　　自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖擊長期股權(quán)投資的賬面價值。 　　借：應(yīng)收股利 　　　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整[未超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的部分] 　　　　　　長期股權(quán)投資—成本  [差額] 　　[例題]A公司于2008年1月2日以銀行存款9000萬元取得B公司40％的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，2008年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為20000萬元，取得投資時被投資單位時僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已計提折舊400萬元，B公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；A公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為4000萬元，A公司預(yù)計剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，無內(nèi)部交易。2008年度B公司實現(xiàn)凈利潤為1000萬元。 　�。�1）2008年1月2日投資時 　　借：長期股權(quán)投資—成本     9000 　　　　貸：銀行存款                                    9000 　　9000＞20000×40％＝8000 　�。�2）2008年度B公司實現(xiàn)凈利潤為1000萬元。假定雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易 　　調(diào)整后的凈利潤=1000-（4000÷8-2000÷10）=700 　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整      700×40％＝280 　　　　貸：投資收益                               280 　�。�3）如果2009年B公司宣告發(fā)放股利600萬元。 　　借：應(yīng)收股利    600×40％＝240 　　　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整      240 　　如果2009年B公司宣告發(fā)放股利800萬元。 　　借：應(yīng)收股利    800×40％＝320 　　　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整      700×40％＝280 　　　　　　長期股權(quán)投資—成本           100×40％＝40 　�。�3）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 　　企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 　�、贈_減長期股權(quán)投資的賬面價值。 　�、谌绻�長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。 　�、墼谶M(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。 　　除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記 　　被投資單位發(fā)生虧損： 　　借：投資收益 　　　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 　　　　　　長期應(yīng)收款 　　　　　　預(yù)計負(fù)債 　　被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。 　　3.“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目的會計處理 　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。 　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。