一、中小企業(yè)的管理特點決定其適用簡易的成本核算方法

　　中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理（含財務(wù)人員）較少的企業(yè)，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型企業(yè)因數(shù)量眾多而在國民經(jīng)濟中起著重要的作用。隨著知識經(jīng)濟時代到來，掌握先進技術(shù)和管理知識的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長趨勢，其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè)。中小型企業(yè)由于由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統(tǒng)，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息數(shù)據(jù)采集不準確。在生產(chǎn)方面具體表現(xiàn)為：1.沒有專職的成本核算人員；2.輔助核算部門不獨立核算；3.車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善；4.車間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分；等等。  

　　中小企業(yè)的這些特點決定了他們應(yīng)對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實的需要；也同時決定了他們多數(shù)應(yīng)使用的是實際成本法，還做不到使用標準成本法或作業(yè)成本法。  

　　二、核算方法的選擇  

　　無論什么工業(yè)企業(yè)，無論什么生產(chǎn)類型的產(chǎn)品，也不論管理要求如何，最終都必須按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計算成本，是產(chǎn)品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。中小企業(yè)一般也應(yīng)選擇品種法。若有需要或管理上是按批或訂單生產(chǎn)，使用分批法。  

　　三、 相關(guān)科目設(shè)置及核算思路  

　　1. 無論是《企業(yè)會計制度》還是《小企業(yè)會計制度》都規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)實際情況設(shè)置科目，這就為自設(shè)科目提供了理論支持。  

　　2. 生產(chǎn)成本不按產(chǎn)品設(shè)明細帳，也不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個科目，而直接設(shè)原材料、工資及福利費、電力（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。這是因為中小企業(yè)一般經(jīng)營范圍單一，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項目并不能歸屬到具體產(chǎn)品，核算到產(chǎn)品沒有實際意義。但當所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，可以按產(chǎn)品設(shè)明細帳；也可不設(shè)按產(chǎn)品設(shè)明細帳，而用成本核算表代替，有人將此做法稱之為以表代帳。  

　　3. 因中小企業(yè)車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善等原因，制造費用科目不按車間設(shè)明細帳，直接設(shè)機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。在中小企業(yè)中，管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生不會太多、金額不會太大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費、辦公費沒必要再設(shè)制造費用－辦公費、差旅費等二級科目。而是直接記入管理費用相關(guān)明細科目。制造費用月底不先進行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。這樣成本分配就完全在生產(chǎn)成本一個科目內(nèi)進行。  

　　4. 原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，這樣既符合小企業(yè)管理現(xiàn)狀，又能減少部分工作量。  

　　5. 對車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月（假退料）。  

　　6. 廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。  

　　7. 低值易耗品采用一次攤銷法，入帳同時即進行攤銷。  

　　8. 關(guān)于折舊，建議按稅法規(guī)定的年限計算，可省去企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的辛苦。稅法沒有明確規(guī)定的，再參考財務(wù)制度的規(guī)定。  

　　9. 對于產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。  

　　四、 日常工作及成本資料的取得  

　　（一）、日常  

　　1.成本計算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫房管理制度、采購制度、生產(chǎn)管理制度等，這些制度的設(shè)計要能滿足成本核算的需要。最好是財務(wù)部門能參與制度的設(shè)計。  

　　2.生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫單等資料要及時轉(zhuǎn)交會計部門。  

　　3.日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費用當時即歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。  

　�。ǘ�）月底  

　　1.計提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。  

　　2.取得原材料月報表，先比對已入財務(wù)帳原材料數(shù)量與庫房所報購入數(shù)量是否有出入，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價入帳。原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法。  

　　3.取得工資相關(guān)資料，計提工資及福利費。  

　　4.由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度。  

　　5.取得成品月報表，計算生產(chǎn)數(shù)量。  

　　6.取得產(chǎn)品銷售單價，為下面的用產(chǎn)值分配法分配成本作準備。不用產(chǎn)值分配法的，此條省略，  

　　7.對當月計算出的成本進行分析。必須明白成本核算只是一種手段，運用它所提供的一些數(shù)據(jù)來進行事中控制和事前預(yù)測，才是它的目的，  

　　五、 成本費用分配方法  

　�。ㄒ唬�、原則：  

　　1.分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，要能體現(xiàn)受益原則。  

　　2.分配標準的選擇原則強調(diào)所選擇的標準與待分配的費用之間有一定聯(lián)系，并且容易取得。容易取得是分配原則中的關(guān)鍵所在。  

　　3.能分清受益對象的直接記入，分不清的按一定標準記入。  

　�。ǘ�）、具體實施  

　　1.能直接歸屬到產(chǎn)品的原材料等大項費用直接分配入相應(yīng)產(chǎn)品。  

　　2.其它成本費用按選定的適合自己企業(yè)的方法分配。這里推薦一種產(chǎn)值比例法，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進行分配。此法主要適用于已做過詳細成本核算、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的企業(yè)，其有一定的科學性。  

　　3.在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量參與分配，注意約當產(chǎn)量愈精確愈好。  

　　六、 成本核算的幾個相關(guān)問題  

　　1、成本會計最核心的是了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個關(guān)鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況，月底通過編制成本核算報表將財務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，及時地分析每個月的成本波動，坐在辦公室進行核算沒有什么實際意義。  

　　2、成本核算不只是財務(wù)部門、財務(wù)人員的事情，而是全部門、全員共同的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理，不但需要財務(wù)部門的自我評價和時間的驗證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門的評價，讓生產(chǎn)等部門對自己計算出的結(jié)果做個論證等，是有必要的。有時僅靠財務(wù)部門自己檢查有時難以發(fā)現(xiàn)問題的。實際中，財務(wù)部門和其它部門檢查的角度或指標多有不同，這好許是易產(chǎn)生差異的原因。  

　　3、成本會計實務(wù)可以接受成本會計理論的指引，但要突破相關(guān)理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程的核算體系，這樣才能反映本公司的生產(chǎn)管理特點，每一個企業(yè)的生產(chǎn)特點都有其特殊性，公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關(guān)注點，所以在確定整體思路的前提下，成本核算體系要有一定的可變性，關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解決管理層關(guān)心的問題，將業(yè)務(wù)和財務(wù)相結(jié)合。  

　　4、我國現(xiàn)行的所得稅法是重損益而輕資產(chǎn)，即對期間損益作了大量詳細的禁止性或限制性規(guī)定而對資產(chǎn)價值及生產(chǎn)成本的計量卻缺乏相應(yīng)的規(guī)定�？墒琴Y產(chǎn)最終會通過折舊、攤銷、銷售等方式轉(zhuǎn)化為期間費用，現(xiàn)在的資產(chǎn)價值即是今后的期間費用的來源和依據(jù)，且會計本身就是介于藝術(shù)和科學之間的一門學科，它離不開估計、判斷并由此衍生出了令人眼花的會計魔術(shù)，這為企業(yè)納稅籌劃提供了廣闊的選擇空間。也為在成本核算這方面提供了足夠的籌劃空間。