小企業(yè)的林木類(lèi)生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。小企業(yè)林木類(lèi)生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—— —生物資產(chǎn)》的內(nèi)容制定的。考慮到小企業(yè)一般沒(méi)有或很少有公益性生物資產(chǎn)，所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，小企業(yè)林木類(lèi)生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算有林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)和林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩種。

　　消耗性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
　　林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)是農(nóng)場(chǎng)或林場(chǎng)等農(nóng)、林、牧漁類(lèi)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
　　小企業(yè)林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)一般有外購(gòu)林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)、自行營(yíng)造林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)和擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植等多種來(lái)源。
　　外購(gòu)林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他在外購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用等。小企業(yè)發(fā)生的外購(gòu)林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)支出，按上述內(nèi)容作為林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)成本，計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)賬戶。
　　例1：向陽(yáng)林場(chǎng)從外地購(gòu)入經(jīng)濟(jì)林苗木一批，價(jià)款20000元，運(yùn)輸費(fèi)300元，其他相關(guān)費(fèi)用200元，均已支票付訖。向陽(yáng)林場(chǎng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：消耗性生物資產(chǎn) 20500
　　貸：銀行存款 20500
　　自行營(yíng)造林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。
　　例2：向陽(yáng)林場(chǎng)自行營(yíng)造經(jīng)濟(jì)林一處，發(fā)生選種人員、造林人員工資費(fèi)用20000元，計(jì)提福利費(fèi)2800元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)10000元，以銀行存款支付調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)施費(fèi)7200元。向陽(yáng)林場(chǎng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：消耗性生物資產(chǎn) 40000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬—— —工資 20000
　　—— —福利費(fèi) 2800
　　累計(jì)折舊 10000
　　銀行存款 7200
　　擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)成本包括外購(gòu)苗木成本、運(yùn)輸費(fèi)、人工費(fèi)以及其他應(yīng)歸屬于補(bǔ)植的林木類(lèi)消耗性生物資 產(chǎn)支出。
　　例3：向陽(yáng)林場(chǎng)本期對(duì)自有經(jīng)濟(jì)林一處進(jìn)行間伐并補(bǔ)植經(jīng)濟(jì)林木，發(fā)生人員工資費(fèi)用10000元，計(jì)提福利費(fèi)1400元，以銀行存款支付外購(gòu)經(jīng)濟(jì)林苗木1600元。向陽(yáng)林場(chǎng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：消耗性生物資產(chǎn) 13000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬—— —工資 10000
　　應(yīng)付職工薪酬—— —福利費(fèi) 1400
　　銀行存款 1600
　　需要注意的是，小企業(yè)在林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉前發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，不計(jì)入林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)，而作為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用賬戶。
　　例4：向陽(yáng)林場(chǎng)本期發(fā)生管護(hù)費(fèi)31000元。其中，管理人員工資25000元，計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)3500元，以銀行存款支付農(nóng)藥2500元。
　　向陽(yáng)林場(chǎng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：管理費(fèi)用 31000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬—— —工資 25000
　　應(yīng)付職工薪酬—— —福利費(fèi) 3500
　　銀行存款 2500
　　出售消耗性生物資產(chǎn)，按實(shí)際收到的價(jià)款計(jì)入當(dāng)期收入科目，并將其賬面余額轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。
　　例5：本期，向陽(yáng)林場(chǎng)銷(xiāo)售速生楊木材一批，速生楊木材成本60000元，出售價(jià)格100000元，存入銀行賬戶。向陽(yáng)林場(chǎng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：銀行存款 100000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000
　　貸：消耗性生物資產(chǎn) 60000
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算
　　小企業(yè)林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本內(nèi)容與林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)成本包括內(nèi)容基本相同。但是，由于林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一旦形成，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—— —未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—— —成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”兩個(gè)明細(xì)賬戶，分別核算達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前和達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后的生物資產(chǎn)。并結(jié)合稅法，按照規(guī)定對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊。
　　例6：向陽(yáng)小林場(chǎng)2×12年初自行營(yíng)造桃林一處，當(dāng)年發(fā)生外購(gòu)桃樹(shù)種苗價(jià)款50000元，發(fā)生人員工資費(fèi)用30000元，計(jì)提福利費(fèi)4200元，以銀行存款支付農(nóng)藥費(fèi)用800元、化肥1000元，機(jī)械作業(yè)費(fèi)用14000元，管護(hù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10000元;2×13年發(fā)生撫育化肥費(fèi)用30000元，農(nóng)藥8600元，人工費(fèi)10000元，計(jì)提福利費(fèi)1400元。2×14年該桃林開(kāi)始掛果，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的。該桃樹(shù)從掛果時(shí)起，預(yù)期經(jīng)濟(jì)壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊，假定該桃樹(shù)期滿無(wú)殘值。
　　(1)2×12年會(huì)計(jì)處理：
　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—— —未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 110000
　　貸：原材料—— —種苗 50000
　　原材料—— —化肥及農(nóng)藥 1800
　　應(yīng)付職工薪酬—— —工資 30000
　　—— —福利費(fèi) 4200
　　累計(jì)折舊 14000
　　銀行存款 10000(2)
　　2×13年會(huì)計(jì)處理：
　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—— —未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 50000
　　貸：原材料—— —化肥及農(nóng)藥 38600
　　應(yīng)付職工薪酬—— —工資 10000
　　應(yīng)付職工薪酬—— —福利費(fèi) 1400(3)
　　2×14年會(huì)計(jì)處理：
　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—— —成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 160000
　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—— —未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 160000
　　2×14年計(jì)提折舊額=160000÷10=16000(元)
　　借：生產(chǎn)成本 16000
　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 16000
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處置與一般小企業(yè)固定資產(chǎn)處置基本相同。