小企業(yè)的林木類生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。小企業(yè)林木類生物資產(chǎn)的會計核算是小企業(yè)會計準則借鑒《企業(yè)會計準則第4號—— —生物資產(chǎn)》的內(nèi)容制定的�？紤]到小企業(yè)一般沒有或很少有公益性生物資產(chǎn)，所以，小企業(yè)會計準則中，小企業(yè)林木類生物資產(chǎn)的會計核算有林木類消耗性生物資產(chǎn)和林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩種。

　　消耗性生物資產(chǎn)的會計核算
　　林木類消耗性生物資產(chǎn)是農(nóng)場或林場等農(nóng)、林、牧漁類小企業(yè)會計核算的一項重要內(nèi)容。
　　小企業(yè)林木類消耗性生物資產(chǎn)一般有外購林木類消耗性生物資產(chǎn)、自行營造林木類消耗性生物資產(chǎn)和擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植等多種來源。
　　外購林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他在外購過程中發(fā)生的其他直接費用等。小企業(yè)發(fā)生的外購林木類消耗性生物資產(chǎn)支出，按上述內(nèi)容作為林木類消耗性生物資產(chǎn)成本，計入消耗性生物資產(chǎn)賬戶。
　　例1：向陽林場從外地購入經(jīng)濟林苗木一批，價款20000元，運輸費300元，其他相關(guān)費用200元，均已支票付訖。向陽林場做會計分錄如下：
　　借：消耗性生物資產(chǎn) 20500
　　貸：銀行存款 20500
　　自行營造林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等。
　　例2：向陽林場自行營造經(jīng)濟林一處，發(fā)生選種人員、造林人員工資費用20000元，計提福利費2800元，計提固定資產(chǎn)折舊費10000元，以銀行存款支付調(diào)查設(shè)計費、設(shè)施費7200元。向陽林場做會計分錄如下：
　　借：消耗性生物資產(chǎn) 40000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬—— —工資 20000
　　—— —福利費 2800
　　累計折舊 10000
　　銀行存款 7200
　　擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植的林木類消耗性生物資產(chǎn)成本包括外購苗木成本、運輸費、人工費以及其他應(yīng)歸屬于補植的林木類消耗性生物資 產(chǎn)支出。
　　例3：向陽林場本期對自有經(jīng)濟林一處進行間伐并補植經(jīng)濟林木，發(fā)生人員工資費用10000元，計提福利費1400元，以銀行存款支付外購經(jīng)濟林苗木1600元。向陽林場做會計分錄如下：
　　借：消耗性生物資產(chǎn) 13000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬—— —工資 10000
　　應(yīng)付職工薪酬—— —福利費 1400
　　銀行存款 1600
　　需要注意的是，小企業(yè)在林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉前發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，不計入林木類消耗性生物資產(chǎn)，而作為當期損益，計入管理費用賬戶。
　　例4：向陽林場本期發(fā)生管護費31000元。其中，管理人員工資25000元，計提應(yīng)付福利費3500元，以銀行存款支付農(nóng)藥2500元。
　　向陽林場做會計分錄如下：
　　借：管理費用 31000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬—— —工資 25000
　　應(yīng)付職工薪酬—— —福利費 3500
　　銀行存款 2500
　　出售消耗性生物資產(chǎn)，按實際收到的價款計入當期收入科目，并將其賬面余額轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。
　　例5：本期，向陽林場銷售速生楊木材一批，速生楊木材成本60000元，出售價格100000元，存入銀行賬戶。向陽林場做會計分錄如下：
　　借：銀行存款 100000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 60000
　　貸：消耗性生物資產(chǎn) 60000
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算
　　小企業(yè)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本內(nèi)容與林木類消耗性生物資產(chǎn)成本包括內(nèi)容基本相同。但是，由于林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一旦形成，小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—— —未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—— —成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”兩個明細賬戶，分別核算達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前和達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后的生物資產(chǎn)。并結(jié)合稅法，按照規(guī)定對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊。
　　例6：向陽小林場2×12年初自行營造桃林一處，當年發(fā)生外購桃樹種苗價款50000元，發(fā)生人員工資費用30000元，計提福利費4200元，以銀行存款支付農(nóng)藥費用800元、化肥1000元，機械作業(yè)費用14000元，管護費等相關(guān)費用10000元;2×13年發(fā)生撫育化肥費用30000元，農(nóng)藥8600元，人工費10000元，計提福利費1400元。2×14年該桃林開始掛果，達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的。該桃樹從掛果時起，預(yù)期經(jīng)濟壽命10年，采用直線法計提折舊，假定該桃樹期滿無殘值。
　　(1)2×12年會計處理：
　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—— —未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 110000
　　貸：原材料—— —種苗 50000
　　原材料—— —化肥及農(nóng)藥 1800
　　應(yīng)付職工薪酬—— —工資 30000
　　—— —福利費 4200
　　累計折舊 14000
　　銀行存款 10000(2)
　　2×13年會計處理：
　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—— —未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 50000
　　貸：原材料—— —化肥及農(nóng)藥 38600
　　應(yīng)付職工薪酬—— —工資 10000
　　應(yīng)付職工薪酬—— —福利費 1400(3)
　　2×14年會計處理：
　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—— —成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 160000
　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—— —未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 160000
　　2×14年計提折舊額=160000÷10=16000(元)
　　借：生產(chǎn)成本 16000
　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 16000
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處置與一般小企業(yè)固定資產(chǎn)處置基本相同。