一、初始計(jì)量的核算
　　持有至到期投資與可供出售金融債券初始計(jì)量時，均按照公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。
　　1.取得持有至到期投資時：
　　借：持有至到期投資——成本(債券面值)
　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
　　貸：銀行存款(購買債券實(shí)際支付的價款)
　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或在借方，為倒擠差)
　　2.取得可供出售金融債券時，
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
　　貸：銀行存款(購買債券實(shí)際支付的價款)
　　可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整(或在借方，為倒擠差)

　　二、后續(xù)計(jì)量的核算
　　(一)期末計(jì)息計(jì)價
　　1.持有至到期投資期末計(jì)息。首先要計(jì)算持有至到期投資的攤余成本。即賬面價值、實(shí)際利率從本質(zhì)上看就是一個折現(xiàn)率，可以把它理解為“必要的報酬率”“內(nèi)涵報酬率”。相關(guān)會計(jì)分錄為：
　　借：應(yīng)收利息(債券面值*票面利率)
　　貸：投資收益(期初攤余成本*實(shí)際利率)
　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或在借方，為倒擠差)
　　2.可供出售金融債券期末計(jì)息�？晒┏鍪劢鹑趥�券期末計(jì)息時，仍應(yīng)按照上述方法計(jì)提利息，只是如果發(fā)生公允價值變動，需要在計(jì)息后再做一筆公允價值變動的會計(jì)分錄。需要注意的是，可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本不等于賬面價值，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的攤余成本不包含公允價值變動�？晒┏鍪劢鹑趥�券的公允價值發(fā)生變動時：若公允價值大于賬面價值：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
　　貸：資本公積——其他資本公積
　　反之，作相反的會計(jì)分錄。
　　(二)期末減值
　　1.持有至到期投資減值。持有至到期投資發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失;貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
　　如果之后發(fā)現(xiàn)持有至到期投資的賬面價值得以恢復(fù)，則作相反的會計(jì)分錄。應(yīng)注意兩點(diǎn)：首先，轉(zhuǎn)回金額不得超過原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額;其次，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不得超過假定不確認(rèn)減值的情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
　　2.可供出售金融債券的減值。 可供出售金融債券發(fā)生減值時：
　　借：資產(chǎn)減值損失(倒擠金額)
　　貸：資本公積——其他資本公積
　　可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動(本期期末減值金額)
　　若計(jì)提減值后，可供出售金融債券的賬面價值又得以恢復(fù)，則作相反的會計(jì)分錄。
　　可供出售金融債券公允價值下降，是按跌價處理還是按減值處理，是應(yīng)該注意區(qū)分的問題。跌價是金融資產(chǎn)在證券市場中的正常價格波動，通常是暫時性的、可恢復(fù)的、小幅度的;減值則是非暫時性的、難以恢復(fù)的、大幅的貶值。只有出現(xiàn)了減值的客觀證據(jù)，才能判斷為減值。并且，在某個時點(diǎn)，“跌價”與“減值”只可能出現(xiàn)其中之一，二者不可能同時出現(xiàn)。

　　三、處置的核算
　　以未到期的出售為例：
　　1.持有至到期投資出售時：
　　借：銀行存款(實(shí)際收到的出售價款)
　　貸：持有至到期投資——成本(轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)
　                  　——利息調(diào)整(或在借方，轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)
　　投資收益(或在借方，倒擠差)。
　　2.可供出售金融債券出售時：
　　借：銀行存款
　　貸： .可供出售金融資產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)
　　                      ——利息調(diào)整(或在借方，轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)
　　                      ——公允價值變動(或在借方，轉(zhuǎn)銷該明細(xì)賬戶的余額)
　　投資收益(或在借方，倒擠差)。
　　同時：
　　借：資本公積——其他資本公積
　　貸：投資收益，或作相反會計(jì)分錄。