資產(chǎn)減值怎么核算

2018-08-29 11:12 來源：中國會計網(wǎng)

　　資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)一致，即企業(yè)需要預計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值;然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　[例1]XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為40、60和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。20x7年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在20x7年12月31日對甲生產(chǎn)線進行減值測試。該生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預計尚可使用5年。20x7年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20、30和50萬元。經(jīng)估計，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。同時，通過估計得到甲生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以甲生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值60萬元為其可回收金額。XYZ公司20x7年12月31日進行如下計算和處理：

　　(1)甲生產(chǎn)線的賬面價值=20+30+50=100(萬元)

　　(2)甲生產(chǎn)線的可收回金額=60(萬元)

　　(3)甲生產(chǎn)線的減值損失=100-60=40(萬元)

　　(4)甲生產(chǎn)線減值損失按設(shè)備賬面價值計算的分攤比例如下：

　　機器A分攤比例=20÷100=20%

　　機器B分攤比例=30÷100=30%

　　機器C分攤比例=50÷100=50%

　　(5)甲生產(chǎn)線各機器分攤減值損失計算如下：

　　機器A分攤減值損失=20-15=5(萬元)

　　按照分攤比例，機器A應(yīng)當分攤減值損失8萬元(40×20%)，但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元(20-15)，未能分攤的減值損失3萬元(8—5)，應(yīng)當在機器B和機器c之間進行再分攤。

　　機器B分攤減值損失=40×30%=12(萬元)

　　機器C分攤減值損失=40×50%=20(萬元)