材料成本差異的核算是存貨核算的重要組成部分，是工業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，同時(shí)也是會計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用的難點(diǎn)。如何提高這一部分學(xué)習(xí)和應(yīng)用的效果，下面就此做粗淺的探討。

　　一、明確材料成本差異核算的內(nèi)容

　　按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，材料成本差異是材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式下，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額。但這里指的材料，不僅是“原材料”賬戶核算的內(nèi)容。還包括了包裝物和低值易耗品兩部分。但材料成本差異并不核算存貨的所有內(nèi)容，其明細(xì)賬的設(shè)置與材料采購賬戶是一致的，即對原材料、包裝物、低值易耗品進(jìn)行核算。

　　二、明確材料成本差異賬戶與原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的內(nèi)在關(guān)系原材料、包裝物、低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，是指其收入、發(fā)出、結(jié)存均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。但按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，會計(jì)核算要遵循歷史成本或?qū)嶋H成本核算的一般原則，這樣月未必須將原材料、包裝物、低值易耗品的收入及發(fā)出的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。“材料成本差異”是一個(gè)調(diào)整賬戶，通過對“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”的調(diào)增、調(diào)減，反映出原材料、包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本，以符合會計(jì)核算的一般原則。

　　差異的調(diào)整是計(jì)劃成本核算的核心問題，要做到熟練、正確地調(diào)整差異，筆者認(rèn)為，必須要明確材料成本差異賬戶與原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系，從內(nèi)涵上加以認(rèn)識，而不是簡單地對某些賬戶的方向進(jìn)行死記。這里需要再明確的一個(gè)問題是，有些同志認(rèn)為材料成本差異調(diào)整的是其所對應(yīng)的一切賬戶，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”等，事實(shí)則不然，其調(diào)整的是原材料、包裝物、低值易耗品賬戶。以原材料賬戶為例，如對收入業(yè)務(wù)加以調(diào)整，假定原材料入庫計(jì)劃成本為100元。體現(xiàn)在賬簿是就有“原材料”賬戶借方為100元)，實(shí)際成本為105元(計(jì)劃成本小于實(shí)際成本，習(xí)慣上稱之為超支)，則“材料成本差異——原材料”賬戶必定在借方加以調(diào)增5元，原材料與材料成本差異兩賬戶共同反映出原材料的實(shí)際成本105元;如原材料入庫計(jì)劃成本為100元，實(shí)際成本為98元(計(jì)劃成本大于實(shí)際成本，習(xí)慣上稱之為節(jié)約)，則“材料成本差異——原材料”賬戶必定要在貸方加以調(diào)減2元，原材料與材料成本差異共同反映出原材料的實(shí)際成本為98元。

　　同樣，如對發(fā)出業(yè)務(wù)調(diào)整差異，也可采用上述換位理解的方法，如發(fā)出原材料計(jì)劃成本為100元，體現(xiàn)在賬簿上就有原材料貸方100元，材料成本差異率為超支 2%(即100元的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)差異之元，實(shí)際成本為102元)，則在“材料成本差異一原材料”賬戶的貸方必定要調(diào)增2元，兩賬戶反映出發(fā)出材料的實(shí)際成本為102(100+2)元;如發(fā)出原材料為100元，材料成本差異率為節(jié)約2%(即100元的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)差異一2元，實(shí)際成本為98元)，則在 “材料成本差異一原材料”賬戶的貸方必定要調(diào)減2元，用紅字反映，有的同志可能有疑問。為什么不用“材料成本差異一原材料”的借方金額反映，而在貸方用紅字，主要是因?yàn)榘l(fā)出材料體現(xiàn)為原材料賬戶的貸方，為與被調(diào)整賬戶方向一致，便于從調(diào)整的角度加以理解。

　　通過上述舉例可看出，只有明確材料成本差異賬戶與被調(diào)整賬戶的內(nèi)在關(guān)系，才能準(zhǔn)確熟練地把握調(diào)整的內(nèi)容、方向和金額，也會很直觀地明白了大家習(xí)慣上講的 “對收入業(yè)務(wù)調(diào)差異，超支計(jì)材料成本差異的借方，節(jié)約計(jì)貸方：對發(fā)出業(yè)務(wù)調(diào)差異，均計(jì)人材料成本差異的貸方，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字”。