一、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項稅額的一般界定

　　所謂增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購進(jìn)時已作抵扣的進(jìn)項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出?在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進(jìn)項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進(jìn)貨物的增值情況;視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進(jìn)項稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。

　　企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動;而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對內(nèi)和對外兩大類。對內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費(fèi)等;對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內(nèi)不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：

　　1、購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費(fèi)時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項稅額不能抵扣時，只需要作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　[例1]A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元;為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)(4000+4000×17%) 4680

　　　　貸：原材料 4000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 680

　　借：在建工程(5000+5000×17%) 5850

　　　　貸：原材料 5000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 850

　　2、購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項稅額。

　　3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費(fèi)等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并計算增值稅銷項稅額。

　　4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額并計算增值稅銷項稅額。

　　[例2]A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格(售價)為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務(wù)處理：

　　借：在建工程 67200

　　　　貸：庫存商品 57000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)( 60000×17%) 10200

　　如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會計賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付福利費(fèi) 67200

　　　　貸：庫存商品 57000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)( 60000×17%) 10200

　　如果上述產(chǎn)品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。

　　二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

　　如果企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進(jìn)項稅額無法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理;企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務(wù)處理為：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 8775

　　　　貸：原材料 7500

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(7500×17%) 1275

　　又如，A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 40400

　　　　貸：庫存商品 37000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(20000×17%) 3400

　　如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 40400

　　　　貸：生產(chǎn)成本 37000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(20000×17%) 3400

　　按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨;已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。這些霉?fàn)�變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項稅額在會計上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。

　　然而，由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門會認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場價值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。