關于跨年度成本費用，雖然現(xiàn)在的企業(yè)所得稅法與會計準則均遵循權責發(fā)生制，按道理來講似乎不應發(fā)生不一致的情況，但現(xiàn)實征管中，由于我國實行“以票控稅”的征管系統(tǒng)，以及會計年度與匯算清繳年度的不同，經(jīng)常會出現(xiàn)財稅處理的差異。
　　大多數(shù)企業(yè)的做法是將跨年度成本費用作納稅調整，這也是之前延續(xù)習慣所致。實際上，在《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號，以下簡稱34號公告)以及《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告)下發(fā)后，對于跨年度成本費用的處理，還是需要分情況的。
　　第一種情況：當年成本費用已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)也已作賬務處理，但稅前扣除憑據(jù)不能在當年取得。
　　比如存貨暫估入賬、固定資產(chǎn)暫估入賬等。有的企業(yè)年底購入原材料，已經(jīng)領用生產(chǎn)，但由于結算等問題，一直未取得發(fā)票，為準確核算成本，在年底按照合同等資料暫估計入存貨與成本。財務核算按照權責發(fā)生制進行賬務處理。而在稅務處理上，對無發(fā)票的購進貨物是否能在稅前扣除則比較敏感。
　　34號公告規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。即在匯算清繳前取得有效憑證，證明該成本費用的真實性，可不需納稅調整。
　　對于此問題，有的企業(yè)在認識上有一定的誤區(qū)，認為所謂的“在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證”中的有效憑證，指的是發(fā)票日期是去年的有效憑證，比如2012年底的暫估存貨，發(fā)票必須是2012年開具的，只是取得時間在2013年。這種認識顯然是錯誤的，如企業(yè)在2013年4月30日匯算清繳，取得發(fā)票日期為2013年4月30日前的發(fā)票，即可稅前扣除。
　　在實際工作中，還有一種利用暫估入賬進行稅負轉移的現(xiàn)象。比如，有的企業(yè)年底將暫估存貨的價值人為加大并結轉成本，待來年時，按照較小的發(fā)票的金額確認存貨價值。這樣就將當年的應納所得稅額轉移到了來年。對此情況，稅法并無明確的規(guī)定，但根據(jù)實際經(jīng)驗來講，對于跨年度差額較大且無正當理由的存貨暫估，稅務機關有理由保持職業(yè)懷疑。
　　第二種情況：當年成本費用已經(jīng)發(fā)生，但未在當年稅前扣除，在以后年度發(fā)現(xiàn)。
　　比如核算錯誤的銷售成本在以后年度發(fā)現(xiàn)、當年的資產(chǎn)損失未履行稅務機關報批制度，未在稅前扣除，以后年度經(jīng)稅務機關審批可稅前扣除等。
　　15號公告規(guī)定，根據(jù)稅收征收管理法的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
　　15號公告所述“年度”的含義，結合34號公告的理解，應指匯算清繳年度，比如，2012年的100萬元成本未扣除，在2012年匯算清繳前取得有效憑證并稅前扣除的，2012年是本年度，匯算清繳后扣除的，2012年就成了以前年度。
　　15號公告對于納稅人來講是利好消息，但是其規(guī)定的“企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除”的規(guī)定，對于某些企業(yè)，特別是中小企業(yè)可能會有一定的難度。一是做出專項申報的成本較高;二是追補至發(fā)生年度計算，對稅企雙方均不便于操作。建議參考青島市2013年匯算清繳的文件，對于以前年度應扣未扣成本費用，在相關年度稅收待遇一致的情況下，可選擇在實際取得合法憑據(jù)的年度進行稅前扣除。

　　案例
　　某企業(yè)2012年實現(xiàn)企業(yè)所得稅應納稅所得額100萬元，處于免稅優(yōu)惠期，其應納稅額為0，其中有30萬元的費用發(fā)票未在2012年取得;在2013年匯算清繳前，取得該費用發(fā)票，該企業(yè)不需進行納稅調整。
　　如在2013年進行匯算清繳時，該費用發(fā)票仍未取得，在2013年10月才取得，則2012年應進行納稅調增，即2012年應納稅所得額應為100+30=130(萬元)。
　　假設該企業(yè)仍處于免稅優(yōu)惠期(即相關年度稅收待遇一致)，并假設2013年實現(xiàn)應納稅所得額仍為100萬元，則該企業(yè)可在取得發(fā)票的2013年稅前扣除30萬元，即納稅調減30萬元，應納稅所得額為70萬元，應納稅額仍為0;兩年合計應納稅所得額200萬元，應納稅額為0;或者將30萬元的費用，追補至2012年計算，則2012年應納稅所得額為130-30=100(萬元)，2013年應納稅所得額為100萬元，兩年合計應納稅所得額為200，應納稅額為0;兩種計算方式結果一致。
　　如該企業(yè)2013年度無免稅優(yōu)惠政策(即相關年度稅收待遇不一致)，則不能在取得發(fā)票的2013年稅前扣除，只能追補至2012年進行計算，則2012年應納稅所得額為130-30=100(萬元)，應納稅額為0;2013年不能納稅調減30萬元，應納稅所得額為100萬元，應納稅額為100×25%=25(萬元)。
　　如該企業(yè)2013年度無免稅優(yōu)惠政策(即相關年度稅收待遇不一致)，還允許在取得發(fā)票的2013年稅前扣除的話，則2013年的應納稅額為(100-30)×25%=17.5(萬元)，2012年應納稅所得額130萬元，應納稅額仍為0，兩年合計應納稅所得額為200萬元，但應納稅額為17.5萬元，企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅25-17.5=7.5(萬元)。
　　同理，虧損彌補也是相同情況，如在實際取得年度稅前扣除，導致延長彌補虧損的年限，應納稅額計算產(chǎn)生差異，也屬于稅收待遇不一致的情形。
　　第三種情況：當年成本費用已經(jīng)發(fā)生，稅前扣除憑據(jù)也在當年取得，但成本費用計入以后年度。
　　比如跨年度報銷等情況。年底出差，年初返回報銷，但是上年的賬務已經(jīng)結束，稅務也已經(jīng)申報，只能將去年的費用計入今年，這是很多企業(yè)都面臨的問題。從原理上來講，該情況應屬于上述第二種情況的一種，之所以單列出來，主要是考慮到，如按照15號公告中的以前年度實際發(fā)生的應扣未扣的支出的規(guī)定，還需要企業(yè)做出專項申報及說明后才能追補至發(fā)生年度扣除，且上年納稅調減，本年納稅調增，從利于征管的角度看，可與主管稅務機關溝通，說明此種年初報銷的特殊情況，兩年均不調整。