工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)，其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，按產(chǎn)品對象形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即為制造成本。產(chǎn)品制造成本核算的準(zhǔn)確與否，直接影響到產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，進(jìn)而影響當(dāng)期的會計利潤和應(yīng)納稅所得額。因此，對制造成本的審查應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點(diǎn)。

　　一、制造成本的會計核算

　　制造成本通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費(fèi)用;該科目設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級科目。“基本生產(chǎn)成本”二級科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，用于計算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本;“輔助生產(chǎn)成本”二級科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)及其他服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用，用于計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算對象設(shè)明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式賬頁按成本項目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

　　“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式按費(fèi)用項目內(nèi)容設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

　　基本生產(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用，按成本項目借記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

　　    貸：原材料—直接材料

　　        應(yīng)付工資

　　輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工費(fèi)用，按成本項目借記“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

　     　貸：原材料—直接材料

　　         應(yīng)付工資

　　發(fā)生的各項間接費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：

　　借：制造費(fèi)用

　     　貸：原材料(銀行存款、累計折舊等)

　　月終，制造費(fèi)用分配給成本核算對象時，賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

　    　生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

　    　貸：制造費(fèi)用

　　“制造費(fèi)用”科目月末無余額。

　　二、制造成本的審查要點(diǎn)

　　審查制造成本，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬歸集的內(nèi)容、分配的方法，獲取經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的原始記錄、單據(jù)、記賬憑證，采用核對法、審閱法、復(fù)算法進(jìn)行審查。審查要點(diǎn)如下：

　�、睂彶橘M(fèi)用發(fā)生內(nèi)容的真實(shí)性、合法性。有無虛假成本，有無非生產(chǎn)性費(fèi)用和擴(kuò)大成本列支范圍等擠占成本的現(xiàn)象;

　�、部缙跀備N費(fèi)用，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本，有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況;

　�、迟M(fèi)用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規(guī)定將制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的情況;

　�、丛诋a(chǎn)品成本計算方法是否準(zhǔn)確。有無任意改變方法少記或多記產(chǎn)成品成本及利用保留在產(chǎn)品成本，人為多計算或少計算產(chǎn)品成本，從而調(diào)節(jié)利潤的情況;

　　⒌會計處理是否恰當(dāng)，有無影響當(dāng)期成本情況。

　　三、制造成本審查方法

　　由于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計算方法復(fù)雜，會計核算工作量大。因此，注冊稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審查時，應(yīng)當(dāng)借助企業(yè)內(nèi)部控制制度的效用，通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在及對遵守性的測試，分析找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問題，進(jìn)而有選擇、有目的、有重點(diǎn)地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質(zhì)量。

　　企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)或指揮進(jìn)行購貨、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行綜合計劃，控制和評價而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制的作用能夠提高會計核算的正確性和可靠性。

　　企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要包括下列內(nèi)容：

　　⒈可靠的內(nèi)部憑證制度。

　　企業(yè)有完善的內(nèi)部控制憑證，以種類全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號的一些處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，作為會計處理依據(jù)。

　　⒉完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，建立完整的賬簿和報表制度，確保會計記錄的嚴(yán)密性。

　�、硣�(yán)格核對制度。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿和報表之間的核對等。企業(yè)建立嚴(yán)格的核對制度，有利于及時改正會計記錄中錯誤，做到證、賬、表三相符。

　�、春侠淼臅�計政策和會計程序。企業(yè)在遵守國家制定的會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還從本單位會計工作實(shí)際出發(fā)，建立自己的合理會計政策和會計程序，以書面文字形式，作為會計處理方法的依據(jù)。

　�、刀ㄆ谫Y產(chǎn)盤點(diǎn)制度。

　　對上述內(nèi)部控制制度會計體系可靠程度進(jìn)行遵守性的調(diào)查：

　　第一、采用詢問法。詢問企業(yè)是否具有健全的內(nèi)部控制制度�？梢圆扇�問卷的形式設(shè)計調(diào)查表格，將你想要詢問的項目按其重要性依次排列。對想要問的內(nèi)容及企業(yè)回答，要逐項進(jìn)行并做好記錄，使你在很短的時間內(nèi)對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、控制程序、核算方法有所認(rèn)識。

　　第二、采用抽查法。驗(yàn)證內(nèi)部控制是否一直在運(yùn)行，是否取得了預(yù)期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對上述的詢問內(nèi)容，選擇對成本影響最大的項目，抽取樣本—原始單據(jù)、憑證進(jìn)行查看，并對企業(yè)回答進(jìn)行核對，判斷其內(nèi)部控制的有效性。

　　通過詢問和抽查，對被查企業(yè)的內(nèi)部控制制度，我們可得出這幾種結(jié)論：

　　第一、依賴程度高。被查企業(yè)具有健全、完善的內(nèi)部控制制度，并且均能有效發(fā)揮作用。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計核算發(fā)生差錯的可能性很小，可以相應(yīng)對該環(huán)節(jié)減少審查的工作量，甚至于可以不查。

　　第二、依賴程序一般。企業(yè)內(nèi)部控制制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在某種程度上可能影響會計核算的準(zhǔn)確性與可靠性，可以對薄弱環(huán)節(jié)項目進(jìn)行較為深度的審查。

　　第三、依賴程度低。企業(yè)內(nèi)部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計記錄失控，各項資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出錯，從而導(dǎo)致無法依賴。在這種情況下，必須開展制造成本詳細(xì)審查。