‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍  目前，大多教材舉例應(yīng)用或一些研究者觀點一致認為外購材料計劃成本核算的流程如下：

　�、俨少彆r，按實際成本借記“材料采購”科目：

　　借：材料采購(實際成本)

　　　　貸：銀行存款

　�、谌霂鞎r，按計劃成本借記 “原材料”科目，按計劃成本貸記“材料采購”科目：

　　借：原材料(計劃成本)

　　　　貸：材料采購(計劃成本)

　　③結(jié)轉(zhuǎn)差異時，若是超支差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目;若是節(jié)約差異，則做相反分錄。

　　其實上述‍‍會計‍‍處理，初學(xué)會計的學(xué)員很難一下子看明白，其實上述處理對“材料采購”科目的應(yīng)用并不妥當(dāng)。

　　主要原因有二：‍‍

　　‍‍‍‍‍‍一是“材料采購”科目，借方核算實際成本，貸方核算 計劃成本，還要在不同的方向核算差異額，這樣科目缺乏一致性，對初學(xué)者很難接受。

　　二是②、③分步驟做，需要轉(zhuǎn)一個大彎，先按計劃成本入庫，然后去比較“材料采購”借方的實際成本和貸方的計劃成本孰大孰小，形成超支差異或節(jié)約差異，再進行結(jié)轉(zhuǎn)，一不小心就寫反了。可見，這樣做不僅麻煩，還容易出錯。‍‍‍‍‍‍

　　‍‍因此我認為，采購時，①②③合到一塊做，即入庫并形成差異，借記“原材料”(計劃成本)，貸記“材料采購”(實際成本)，借貸平衡差額記入“材料成本差異”，借方記超支差異，貸方記節(jié)約差異。這樣處理，“材料采購”只核算實際成本，入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異一步完成，操作簡單，容易理解，舉個例子幫助大家來理解一下。‍‍

　　‍‍例：甲公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為30 000元，增值稅稅額5 100元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為32 000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。

　　‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍會計處理為：

　�、俨少彆r：

　　借：材料采購30 000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5 100貸：銀行存款35 100

　　②入庫并形‍‍成差異：

　　借：原材料32 000

　　　　貸：材料采購30 000

　　材料成本差異2 000.

　　若實際成本大于計劃成本，就會形成超支差異，這種情況下材料成本差異就要跑到這個會計分錄的借方了。‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍