《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布后，我國(guó)會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)范進(jìn)入了制度與準(zhǔn)則并存期。 但無(wú)論是實(shí)施會(huì)計(jì)制度還是實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，交通運(yùn)輸業(yè)作為一個(gè)非凡的行業(yè)，存在著一些非凡的會(huì)計(jì)問(wèn)題， 需要通過(guò)交通行業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)程來(lái)進(jìn)行規(guī)范。試就建立我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè) 會(huì)計(jì)核算規(guī)程問(wèn)題談幾點(diǎn)初步見解。

　　一、制定交通運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)程的必要性

　　交通運(yùn)輸業(yè)是一個(gè)非凡的產(chǎn)業(yè)部門，在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著紐帶作用。交通運(yùn)輸業(yè)的基本職能是從事旅客的運(yùn)送與貨物的運(yùn)輸及其裝卸，具有鮮明的行業(yè)特征：

　　一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果表現(xiàn)為一種效用而不是一種實(shí)物產(chǎn)品;

　　二是作為勞動(dòng)對(duì)象的被運(yùn)輸或被裝卸物無(wú)需承運(yùn)的企業(yè)墊付資金;

　　三是生產(chǎn)和消費(fèi)發(fā)生的同時(shí)性，沒有脫離生產(chǎn)過(guò)程而存在的實(shí)物產(chǎn)品，并不像其他生產(chǎn)行業(yè)那樣只有生產(chǎn)者完成了產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程后，消費(fèi)者才能開始對(duì)這一產(chǎn)品的消費(fèi);

　　四是對(duì)于同一貨物從生產(chǎn)地到消費(fèi)地的運(yùn)輸往往需要通過(guò)不同的運(yùn)輸方式， 由各種類型的運(yùn)輸或裝卸企業(yè)來(lái)聯(lián)合完成，從而形成復(fù)雜的結(jié)算關(guān)系;

　　五是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受自然條件的影響大。由于以上生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非凡性，交通運(yùn)輸業(yè)在資金的分布及其構(gòu)成、資金的周轉(zhuǎn)過(guò)程、成本費(fèi)用的組成及其收入、成本的計(jì)算程序、結(jié)算的程序與內(nèi)外結(jié)算關(guān)系等方面，存在著鮮明的特點(diǎn)。

　　交通運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特征決定了交通運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法的一些非凡性，這些非凡性無(wú)論在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中還是在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都是無(wú)法體現(xiàn)與顧及的。在我國(guó)分行業(yè)會(huì)計(jì)制度被廢止、實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度并存的法律規(guī)范體系的條件下，客觀上需要制定能體現(xiàn)交通運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算規(guī)程，來(lái)統(tǒng)一規(guī)范交通運(yùn)輸業(yè)的會(huì)計(jì)核算。

　　交通運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)治理水平是參差不齊的，一些企業(yè)在相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)難以具備制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的能力，假如由國(guó)家來(lái)制定交通行業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)程，對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)會(huì)計(jì)核算中的一些有疑義的問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，等于給交通運(yùn)輸企業(yè)提供了制定會(huì)計(jì)政策的藍(lán)本，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的制定也就相對(duì)輕易些了。并且，各交通運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算規(guī)程來(lái)制定會(huì)計(jì)制度，非凡是對(duì)一些非凡的交通運(yùn)輸會(huì)計(jì)問(wèn)題有了共同可以參照的明確規(guī)定，也就有利于交通運(yùn)輸企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的可比性，也有利于加強(qiáng)交通運(yùn)輸行業(yè)的會(huì) 計(jì)治理工作。

　　二、交通運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)程的主要內(nèi)容

　　1.收入確認(rèn)：交通運(yùn)輸行業(yè)收入核算的難點(diǎn)問(wèn)題是對(duì)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)屬于提供勞務(wù)，對(duì)此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》均作了如下原則規(guī)定：在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入;如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。提供勞務(wù)的總收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。但交通運(yùn)輸業(yè)由于生產(chǎn)與消費(fèi)的同時(shí)發(fā)生，并且一些運(yùn)輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)過(guò)程比較長(zhǎng)，使得收入的確認(rèn)比較復(fù)雜。

　　僅從貨運(yùn)來(lái)看，可以將與交通運(yùn)輸業(yè)確認(rèn)收入有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為四個(gè)主要過(guò)程：簽署運(yùn)輸合同，確立供求關(guān)系;貨物裝載車輛、船舶、飛機(jī)等運(yùn)載工具上，運(yùn)載工具出發(fā);收到運(yùn)費(fèi)或取得運(yùn)費(fèi)單據(jù);運(yùn)載結(jié)束，貨物轉(zhuǎn)交。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中勞務(wù)收入應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)的原則， 運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)運(yùn)收入一般也就應(yīng)在過(guò)程全部結(jié)束之時(shí)予以確認(rèn)。但由于過(guò)程的發(fā) 生可能在過(guò)程之前，也可能在過(guò)程之后，并因多式聯(lián)運(yùn)的存在，過(guò)程與過(guò)程發(fā)生的時(shí)間間隔可能很長(zhǎng)，從而造成目前一些交通運(yùn)輸企業(yè)采取按收取價(jià)款或取得收款憑據(jù)確認(rèn)營(yíng)運(yùn)收入的做法。并且，一些交通運(yùn)輸企業(yè)，尤其是水上運(yùn)輸企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程較長(zhǎng)，往往會(huì)產(chǎn)生 業(yè)務(wù)的開始與完成分屬于不同的會(huì)計(jì)期的問(wèn)題。 例如，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)以航次作為業(yè)務(wù)計(jì)算單位，在會(huì)計(jì)期末會(huì)產(chǎn)生大量的未完成航次的情況;沿海港口企業(yè)以整船裝卸作為業(yè)務(wù)計(jì)算單位，在會(huì)計(jì)期末也會(huì)產(chǎn)生一些未完成整船裝卸的情況。此外，運(yùn)載工具的租賃經(jīng)營(yíng)，例如航運(yùn)企業(yè)的船舶期租與船舶程租是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一種方式，但極易與一般的資產(chǎn)租賃相混淆，也存在著收入的確認(rèn)問(wèn)題。因此，如何能夠根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀實(shí)際，合法合理地確認(rèn)營(yíng)運(yùn)收入是交通運(yùn)輸業(yè)制訂會(huì)計(jì)核算規(guī)程的難點(diǎn)問(wèn)題。

　　2.運(yùn)輸款項(xiàng)的結(jié)算。由于對(duì)于旅客、貨物的運(yùn)輸，通常有直達(dá)、非直達(dá)、聯(lián)運(yùn)、合作等多種運(yùn)輸方式;對(duì)于運(yùn)輸款項(xiàng)的收取，有起收、到收、扣收等多種方法;對(duì)于企業(yè)的營(yíng)運(yùn)進(jìn)款則要通過(guò)內(nèi)部或外部的站點(diǎn)、港口或代理單位向貨主或旅客收取，從而形成了大量的運(yùn) 輸票證與多方的復(fù)雜結(jié)算關(guān)系。 僅從水運(yùn)企業(yè)來(lái)看，一個(gè)港口裝卸公司可能有幾艘甚至十幾艘船舶同時(shí)作業(yè);一艘船有一票貨，也有數(shù)票貨甚至有數(shù)十票貨。面對(duì)如此眾多的托運(yùn)人、收貨人、代理人和船公司， 港口企業(yè)一般設(shè)置幾個(gè)或十幾個(gè)營(yíng)業(yè)所，受理托運(yùn)、提貨、計(jì)費(fèi)、開單、收款工作，并由營(yíng)業(yè)所將收取款項(xiàng)及貨運(yùn)票據(jù)送企業(yè)會(huì)計(jì)部門，由企業(yè)會(huì)計(jì)部門辦理、委托收款和營(yíng)運(yùn)收入核算及結(jié)算。 加之交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)運(yùn)區(qū)域相當(dāng)廣闊， 甚至?xí)�出現(xiàn)跨地區(qū)、跨國(guó)家的流動(dòng)，在營(yíng)運(yùn)區(qū)域的有關(guān)點(diǎn)線上，會(huì)設(shè)有相對(duì)獨(dú)立的單位，相互協(xié)作提供服務(wù)、代付工資供給燃材料等，發(fā)生各種結(jié)算關(guān)系。在水運(yùn)企業(yè)的外部，港航之間要發(fā)生結(jié)算關(guān)系，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)與國(guó)外代理行之間不僅要發(fā)生一般的結(jié)算關(guān)系，而且要發(fā)生外匯收支的結(jié)算關(guān)系。由于結(jié)算票證多、結(jié)算環(huán)節(jié)多、結(jié)算的內(nèi)容多，制訂科學(xué)的合適的會(huì)計(jì)核算規(guī)程來(lái)解決及時(shí)無(wú)誤地進(jìn)行營(yíng)運(yùn)進(jìn)款與其他有關(guān)資金的清算與結(jié)算問(wèn)題，也是交通運(yùn)輸業(yè)制訂會(huì)計(jì)核算規(guī)程的非凡問(wèn)題之一。