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長期股權投資初始投資成本確認

2018-08-29 11:18 來源：中國會計網(wǎng)

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記 “長期股權投資”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按其差額，貸記“資本公積”科目；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本（不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

　　以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的相關規(guī)定進行處理。

　　投資者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

　　1、同一控制下的企業(yè)合并

　　例如，公司與紅火公司同屬星光公司的子公司。公司于 2007 年 2 月 10 日以貨幣資金1500 萬元取得紅火公司 60%的股份。紅火公司 2007 年 2 月 10 日所有者權益為 3000 萬元。

　　借：長期股權投資 18000000

　　貸：銀行存款 15000000

　　資本公積—資本溢價 3000000

　　2、非同一控制下的企業(yè)合并

　　例如，公司與新大地公司屬非同一控制下的兩個公司。公司于 2007 年 5 月 1 日以固定資產對新大地公司投資，取得新大地公司 60%的股份。該固定資產原值 1500 萬元，已提折舊 400 萬元，已提減值準備 50 萬元，在投資當日該設備的公允價值為 1250 萬元。乙公司2007 年 3 月 1 日可辯認凈資產公允價值的份額為 2000 萬元。

　�、侔赐冻龅墓潭ㄙY產：

　　借：固定資產清理 10500000

　　固定資產減值準備 500000

　　累計折舊 4000000

　　貸：固定資產 15000000

　�、诎创_定的投資成本

　　借：長期股權投資 12500000

　　貸：固定資產清理 10500000

　　營業(yè)外收入—處置非流動資產利得 2000000

　　3、多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　例如，公司于 2007 年 1 月 1 日以銀行存款 12000 萬元取得星光公司（非同一控制下的公司）20％的股權，取得投資當日星光公司的可辯認資產公允價值為 50000 萬元。取得投資公司派人參與星光公司的生產經(jīng)營決策，公司對星光公司的長期股權投資按權益法進行核算，2007 年 12 月 31 日，星光公司實現(xiàn)凈利潤 3000 萬元，在此期間，星光公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金或利潤，不考慮相關稅費。2008 年 1 月 6 日，公司再以銀行存款 32000 萬元購入星光公司 50％的股份，購買日星光公司可辯認凈資產公允價值為 60000 萬元。

　�。�1）2007 年 1 月 1 日投資時：

　　借：長期股權投資—成本 120000000

　　貸：銀行存款 120000000

　　（2）2007 年 12 月 31 日確認投資損益：

　　借：長期股權投資—損益調整 6000000

　　貸：投資收益 6000000

　�。�3）2008 年 1 月 6 日再此投資時：

　�、賹υ凑諜嘁娣ê怂愕拈L期股權投資進行追溯調整（假定公司按凈利潤的 10％提取

　　盈余公積）

　　借：盈余公積 600000

　　利潤分配—未分配利潤 5400000

　　貸：長期股權投資 6000000