如何處理小企業(yè)的匯兌損益

一、匯兌損益

1.外幣兌換中由于所采用的外匯買入價(jià)和賣出價(jià)與入賬價(jià)值不同而產(chǎn)生的匯兌損益。

2.持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益。外幣貨幣性資產(chǎn)在匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益，反之，產(chǎn)生匯兌損失，外幣貨幣性負(fù)債則相反。

3.對(duì)于籌建期間的匯兌損益,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；對(duì)于與購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的（符合資本化條件），計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

二、主要外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

例：甲股份有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）外幣業(yè)務(wù)采用每月月初的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。

該企業(yè)2003年12月31日有關(guān)科目余額如下（單位：萬(wàn)元）。

賬戶名稱美元匯率人民幣

銀行存款10008.18100

應(yīng)收賬款50008.140500

應(yīng)付賬款20008.116200

長(zhǎng)期借款（工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）10008.18100

該企業(yè)2004年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1月1日的匯率為1美元=8.2元人民幣）

（1）該企業(yè)收回客戶前欠賬款3000萬(wàn)美元存入銀行。

（2）將1000萬(wàn)美元存款兌換為人民幣存款,兌換當(dāng)日匯率為：買入價(jià)1美元=8.2元人民幣，賣出價(jià)1美元=8.4元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣。

（3）用銀行存款1500萬(wàn)美元償還應(yīng)付賬款。

（4）用銀行存款1000萬(wàn)美元?dú)w還長(zhǎng)期借款。

（5）接受投資者投入的外幣資本2000萬(wàn)美元，作為實(shí)收資本,合同約定的匯率為1美元=8.35元人民幣。收到外幣當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=8.3元人民幣，外幣已存入銀行。

2004年1月31日的匯率為1美元=8.35元人民幣。

要求：

（1）根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算2004年1月末各賬戶的匯兌損益和1月份的匯兌損益及其中計(jì)入1月份財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額，并列出計(jì)算過程。

（3）編制調(diào)整損益的相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（答案金額單位用萬(wàn)元表示）

【答案及解析】

（1）編制會(huì)計(jì)分錄

①收回客戶前欠賬款3000萬(wàn)美元。

借：銀行存款--美元戶（3000萬(wàn)美元）24600

貸：應(yīng)收賬款--美元戶（3000萬(wàn)美元）24600

②將1000萬(wàn)美元存款兌換為人民幣存款。

企業(yè)將美元賣給銀行，銀行按買入價(jià)折算。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款--人民幣戶8200

財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌損益100

貸：銀行存款--美元戶（1000萬(wàn)美元）8300

③用銀行存款1500萬(wàn)美元償還應(yīng)付賬款。

借：應(yīng)付賬款--美元戶（1500萬(wàn)美元）12300

貸：銀行存款--美元戶（1500萬(wàn)美元）12300

④用銀行存款1000萬(wàn)美元?dú)w還長(zhǎng)期借款。

借：長(zhǎng)期借款--美元戶（1000萬(wàn)美元）8200

貸：銀行存款--美元戶（1000萬(wàn)美元）8200

⑤接受投資者投入的外幣資本2000萬(wàn)美元。

借：銀行存款--美元戶（2000萬(wàn)美元）16600

資本公積100

貸：實(shí)收資本16700

（2）計(jì)算2004年1月末各賬戶的匯兌損益

銀行存款的匯兌收益=（1000＋3000＋2000-1000-1500-1000）×8.35-（8100＋24600＋16600-8300-12300-8200）=2500×8.35-20500=20875-20500=375（萬(wàn)元）

應(yīng)收賬款的匯兌收益=（5000-3000）×8.35-（40500-24600）=16700-15900=800（萬(wàn)元）

應(yīng)付賬款的匯兌損失=（2000-1500）×8.35-（16200-12300）=4175-3900=275（萬(wàn)元）

財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益375+800-275=900

長(zhǎng)期借款的匯兌損失=（1000-1000）×8.35-（8100-8200）=100（萬(wàn)元）

2003年1月份匯兌收益=375＋800-275-100-100=700元

應(yīng)計(jì)入1月份財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌收益=375＋800-275-100=800元

（3）編制調(diào)整損益的相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款375

應(yīng)收賬款800

貸：應(yīng)付賬款275

長(zhǎng)期借款100

財(cái)務(wù)費(fèi)用800