(1)小企業(yè)購(gòu)入的長(zhǎng)期債券，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為債券投資的成本。該成本減去尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià);債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤銷。

　　長(zhǎng)期債券應(yīng)按期計(jì)提利息。購(gòu)入到期還本付息的債券，按期計(jì)提的利息，記入“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目;購(gòu)入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時(shí)，記入“應(yīng)收股息”科目。

　　(2)小企業(yè)購(gòu)入長(zhǎng)期債券付款時(shí)，按債券面值，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目(債券投資面值)，按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目(債券投資溢折價(jià))，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)借記“應(yīng)收股息”科目。

　　(3)小企業(yè)購(gòu)入溢價(jià)發(fā)行的債券，每期結(jié)賬時(shí)：屬于一次還本付息的債券接應(yīng)計(jì)的利息，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢折價(jià))”科目，按差額貸記“投資收益”科目;屬于分期付息、到期還本的債券按應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收股息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢折價(jià))”科目，按差額貸記“投資收益”科目。

　　(4)小企業(yè)購(gòu)入折價(jià)發(fā)行的債券，每期結(jié)賬時(shí)：屬于一次還本付息的債券按應(yīng)計(jì)的利息，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢折價(jià))”科目，按兩者的合計(jì)金額貸記“投資收益”科目;屬于分期付息、到期還本的債券按應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收股息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢折價(jià))”科目，按兩者的合計(jì)金額貸記“投資收益”科目。

　　(5)出售債券或債券到期收回本息，按收回金額，借記“銀行存款”科目，按債券賬面余額，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，對(duì)于記入“應(yīng)收股息”科目的應(yīng)收利息，應(yīng)貸記“應(yīng)收股息”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目。

　　小企業(yè)進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”科目。其他債權(quán)投資到期收回本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資的實(shí)際成本，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。

　　例：A企業(yè)為一小企業(yè)，2004年7月1日用銀行存款購(gòu)入H公司2003年6月30日發(fā)行的為期三年的債券，總面值為100000元，票面利率12%，實(shí)際利率10%，支付金額108000元，另以現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)200元。

　　該債券每年年末付息一次，最后一年還本金。A企業(yè)購(gòu)入此長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)處理如下：

　　債券應(yīng)計(jì)利息=100000×12%×6/12=6000(元)

　　債券溢價(jià)=108000-6000-100000=2000(元)

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)　100000

　　——債券投資(溢價(jià))　2000

　　——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)　6000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　200

　　貸：銀行存款　108000

　　現(xiàn)金　200

　　例：承上例，從購(gòu)買日到債券到期日止，A企業(yè)計(jì)提利息并按直線攤銷法攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　每年的票面利息=100000×12%=12000(元)

　　每年的溢價(jià)攤銷額=2000÷2=1000(元)

　�、�2004年12月31日

　　借：銀行存款　12000

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))　500

　　——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)　6000

　　投資收益——債券利息收入　5500

　　②2005年12月31日

　　借：銀行存款　12000

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))　1000

　　投資收益——債券利息收入　11000

　�、�2006年6月30日

　　借：應(yīng)收股息　6000

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià))　500

　　投資收益——債券利息收入　5500

　　④2006年12月31日

　　借：銀行存款　6000

　　貸：應(yīng)收股息　6000

　　例：某小企業(yè)2005年9月1日購(gòu)入長(zhǎng)城公司該年度1月1日發(fā)行的三年期債券200000元，年利率為12%，債券采取分期付息、到期還本方式發(fā)行，按面值購(gòu)入。企業(yè)實(shí)際支付價(jià)款217000元，其中應(yīng)計(jì)利息16000元，有關(guān)稅費(fèi)1000元。

　　購(gòu)入時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)　200000

　　——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)16000(200000×12%×8÷12)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　1000

　　貸：銀行存款　217000

　　2005年年末：

　　借：應(yīng)收股息　24000

　　貸：投資收益　8000

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)　16000

　　以后每年年末：

　　借：應(yīng)收股息　24000

　　貸：投資收益　24000

　　若上例付息方式為到期一次還本付息，則：

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)　200000

　　——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)16000(200000×12%×8÷12)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　1000

　　貸：銀行存款　217000

　　每年年末：

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)　24000

　　貸：投資收益　24000