2013年7月24日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，從今年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，并暫不規(guī)定減免期限。29日財政部國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號），通知規(guī)定為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。

　　國務(wù)院這一針對小微企業(yè)"暫免征收"增值稅、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對小微企業(yè)的發(fā)展有著積極的促進作用。為了讓幫助企業(yè)正確處理增值稅、營業(yè)稅免征會計核算的實務(wù)問題，現(xiàn)對免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理作如下分析。

　　一、"暫免征收"的增值稅，不屬于會計上規(guī)范的政府補助。

　　根據(jù)新企業(yè)會計準則定義："政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。"政府補助有兩個基本特征：無償性和直接取得資產(chǎn)。中小企業(yè)享受的減征增值稅的優(yōu)惠政策，只符合無償性特征，并未直接取得資產(chǎn)，而是在納稅申報時直接減征，在納稅申報表中體現(xiàn)為"本期應(yīng)納稅額減征額"�！镀髽I(yè)會計準則應(yīng)用指南》中關(guān)于政府補助中明確規(guī)定："除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準則規(guī)范的政府補助。"因此上述暫免征收的增值稅，不適用政府補助的會計核算，不計入營業(yè)外收入科目。根據(jù)企業(yè)會計準則對收入的定義："收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入"，增值稅減征減少了企業(yè)的負債，形成的經(jīng)濟利益流入，應(yīng)該符合"日�；顒�"且"導(dǎo)致所有者權(quán)益增加"的特征。綜合分析會計準則中政府補助和收入的定義，將減征的增值稅稅額納入收入的范疇是恰當(dāng)?shù)摹?/span>

　　另一方面，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財稅【2012】15號)對抵減增值稅稅款由企業(yè)沖減管理費用而不是確認為營業(yè)外收入，可以進一步判斷這類沒有直接取得資產(chǎn)的抵、減免稅額不作為企業(yè)會計準則中政府補助所規(guī)范的事項。

　　二、會計核算實務(wù)

　　增值稅屬于價外稅，同時由于該政策中的2萬元屬于起征點概念，月銷售額超過2萬的，全額征收增值稅，只有月度終了，方能判斷是否免征。因此在會計核算時，必須遵循價稅分離原則。中小企業(yè)在進行會計核算時，按照價稅分離原則分別確認主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅，月度終了，根據(jù)企業(yè)的營業(yè)收入情況，判斷是否享受政策優(yōu)惠，享受免征政策的，將"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務(wù)收入"科目。

　　案例分析：深圳市君合信公司為小規(guī)模納稅人，2013年8月份取得營改增應(yīng)稅（代理記賬服務(wù)）服務(wù)含稅收入為20600元，款項已通過銀行收訖。

　　1、確認營業(yè)收入，會計分錄如下：（為了便于表述，會計科目以當(dāng)月合計數(shù)列示，財務(wù)人員日常做賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆記錄，下同）

　　借：銀行存款 20‚600.00

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--代理記賬服務(wù)收入 20‚000.00

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅 600.00

　　2、分析計算增值稅的銷售額

　　2013年8月份增值稅銷售額=20600/1.03=20000元，適用財稅[2013]52號文的免征增值稅情形，因此本月"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目貸方發(fā)生額即600元免予征收，因此將該科目本月發(fā)生額轉(zhuǎn)回主營業(yè)務(wù)收入，會計分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅 600.00

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--代理記賬服務(wù)收入 600.00

　　三、免征營業(yè)稅的會計處理

　　營業(yè)稅核算為月（期）末按照營業(yè)稅應(yīng)稅收入和適用稅率計提營業(yè)稅金及附加，因此營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額不超過2萬元的，不需要計提營業(yè)稅及其附加即可。

　　四、關(guān)于銷售額、營業(yè)額的確定

　　對于增值稅納稅人，增值稅屬于價外稅，因此52號文所指的2萬元是指不含稅銷售額，從上面案例分析可以看出，增值稅納稅人含稅收入的起征點為20600元；對于營業(yè)稅納稅人，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，因此52號文所指的2萬元營業(yè)額為含稅營業(yè)額。

　　對于混業(yè)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)分開核算其增值稅應(yīng)稅收入和營業(yè)稅應(yīng)稅收入，分別適用52號文的2萬元起征點，不超過2萬元起征點的均適用免征條款。

　　以上解讀和分析，希望能為享受免征增值稅的小微企業(yè)提供會計核算上的幫助，促進小微企業(yè)的會計核算規(guī)范化。