【導(dǎo)讀】《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） 》國稅發(fā)[2009]2號（以下簡稱《辦法》）第四十一條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)采用四分位法分析、評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)按照不低于中位值進行調(diào)整”。其實，四分位法已成為國際上對關(guān)聯(lián)交易企業(yè)利潤水平進行分析、評估及調(diào)整的一種通用方法。

　　運用四分位法，判斷企業(yè)是否遵循獨立交易原則

　　正常情況下企業(yè)的利潤水平應(yīng)該呈均衡的正態(tài)分布狀態(tài)，但在實際調(diào)查案例中，稅務(wù)機關(guān)卻發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的利潤率水平在幾年間上下波動很大，甚至低于中位值水平，這就說明企業(yè)存在以轉(zhuǎn)讓定價手段轉(zhuǎn)移利潤的可能。在2009年1月1日以后，如果稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過調(diào)查取證及充分分析論證，證明被調(diào)查企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中沒有遵從獨立交易原則，會按照四分位法中“不低于中位值”的原則進行調(diào)整。

　　四分位法是統(tǒng)計學(xué)的一種分析方法。簡單地說，就是將全部數(shù)據(jù)從小到大排列，正好排列在前1/4位置上的數(shù)（也就是25%位置上的數(shù)）叫做第一四分位數(shù)，排在后1/4位置上的數(shù)（也就是75%位置上的數(shù)）叫做第三四分位數(shù)，排列在中間位置的數(shù)（也就是50%位置上的數(shù)）叫做第二四分位數(shù)，也就是中位數(shù)值。為更進一步了解四分位法，我們不妨看看下面這一典型案例。

　　A公司1993年度銷售收入為550000元，營業(yè)利潤為20000元，其營業(yè)利潤率為3.6%。稅務(wù)機關(guān)認為這一利潤偏低，要采用四分位法進行調(diào)整，于是按照轉(zhuǎn)讓定價方法的可比性原則，選擇了可比對象，從交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營策略等五個方面進行了可比性分析。經(jīng)過充分的選擇比較，稅務(wù)機關(guān)最終選取了B、C、D、E、F、G、H7家公司，并將這7家公司1990年~1992年的利潤率進行算術(shù)平均數(shù)計算，得出年平均營業(yè)凈利率，然后將A公司1993年的銷售收入分別乘以這7家公司的利潤率，得出一組獨立交易原則下的利潤額，然后采用四分位法找出中間值，按照不低于中間值的原則對A公司進行利潤調(diào)整（具體計算表見表一）。

　　按照四分位中段區(qū)間法，如選取的可比公司數(shù)n不是4的倍數(shù)，其第二十五百分位數(shù)(n×25%)及第七十五百分位數(shù)(n×75%)也都不是整數(shù)。那么，大于并且最接近上述兩個數(shù)值的整數(shù)所對應(yīng)的公司，其利潤就可作為調(diào)整的下限及上限。

　　拿本例來說，稅務(wù)機關(guān)所選取的可比公司數(shù)為7，將7乘以25%得出1.75，大于并且最接近1.75的整數(shù)為2，對應(yīng)的公司為C公司。那么A公司按照獨立交易原則下C公司的營業(yè)利潤率計算出的營業(yè)利潤額就是24750元，即為本例常規(guī)交易范圍的下限。同理，再將7乘以75%得出5.25，大于并最接近5.25的整數(shù)為6，對應(yīng)的公司為G公司。那么A公司按照獨立交易下G公司的營業(yè)利潤率計算出的營業(yè)利潤額應(yīng)當(dāng)為37950元，即為本例常規(guī)交易范圍的上限。