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“四分位法”在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的應(yīng)用

2018-09-05 16:27     來源:中國會(huì)計(jì)網(wǎng)     

【導(dǎo)讀】《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行) 》國稅發(fā)[2009]2號(hào)(以下簡稱《辦法》)第四十一條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法分析、評(píng)估企業(yè)利潤水平時(shí),企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的,原則上應(yīng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整”。其實(shí),四分位法已成為國際上對(duì)關(guān)聯(lián)交易企業(yè)利潤水平進(jìn)行分析、評(píng)估及調(diào)整的一種通用方法。

  運(yùn)用四分位法,判斷企業(yè)是否遵循獨(dú)立交易原則

  正常情況下企業(yè)的利潤水平應(yīng)該呈均衡的正態(tài)分布狀態(tài),但在實(shí)際調(diào)查案例中,稅務(wù)機(jī)關(guān)卻發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的利潤率水平在幾年間上下波動(dòng)很大,甚至低于中位值水平,這就說明企業(yè)存在以轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段轉(zhuǎn)移利潤的可能。在2009年1月1日以后,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過調(diào)查取證及充分分析論證,證明被調(diào)查企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中沒有遵從獨(dú)立交易原則,會(huì)按照四分位法中“不低于中位值”的原則進(jìn)行調(diào)整。

  四分位法是統(tǒng)計(jì)學(xué)的一種分析方法。簡單地說,就是將全部數(shù)據(jù)從小到大排列,正好排列在前1/4位置上的數(shù)(也就是25%位置上的數(shù))叫做第一四分位數(shù),排在后1/4位置上的數(shù)(也就是75%位置上的數(shù))叫做第三四分位數(shù),排列在中間位置的數(shù)(也就是50%位置上的數(shù))叫做第二四分位數(shù),也就是中位數(shù)值。為更進(jìn)一步了解四分位法,我們不妨看看下面這一典型案例。

  A公司1993年度銷售收入為550000元,營業(yè)利潤為20000元,其營業(yè)利潤率為3.6%。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這一利潤偏低,要采用四分位法進(jìn)行調(diào)整,于是按照轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的可比性原則,選擇了可比對(duì)象,從交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營策略等五個(gè)方面進(jìn)行了可比性分析。經(jīng)過充分的選擇比較,稅務(wù)機(jī)關(guān)最終選取了B、C、D、E、F、G、H7家公司,并將這7家公司1990年~1992年的利潤率進(jìn)行算術(shù)平均數(shù)計(jì)算,得出年平均營業(yè)凈利率,然后將A公司1993年的銷售收入分別乘以這7家公司的利潤率,得出一組獨(dú)立交易原則下的利潤額,然后采用四分位法找出中間值,按照不低于中間值的原則對(duì)A公司進(jìn)行利潤調(diào)整(具體計(jì)算表見表一)。

  按照四分位中段區(qū)間法,如選取的可比公司數(shù)n不是4的倍數(shù),其第二十五百分位數(shù)(n×25%)及第七十五百分位數(shù)(n×75%)也都不是整數(shù)。那么,大于并且最接近上述兩個(gè)數(shù)值的整數(shù)所對(duì)應(yīng)的公司,其利潤就可作為調(diào)整的下限及上限。

  拿本例來說,稅務(wù)機(jī)關(guān)所選取的可比公司數(shù)為7,將7乘以25%得出1.75,大于并且最接近1.75的整數(shù)為2,對(duì)應(yīng)的公司為C公司。那么A公司按照獨(dú)立交易原則下C公司的營業(yè)利潤率計(jì)算出的營業(yè)利潤額就是24750元,即為本例常規(guī)交易范圍的下限。同理,再將7乘以75%得出5.25,大于并最接近5.25的整數(shù)為6,對(duì)應(yīng)的公司為G公司。那么A公司按照獨(dú)立交易下G公司的營業(yè)利潤率計(jì)算出的營業(yè)利潤額應(yīng)當(dāng)為37950元,即為本例常規(guī)交易范圍的上限。

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