《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特點(diǎn)之一就是與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》協(xié)調(diào)，即《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計(jì)量方法、核算原則等都充分考慮了稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求，小企業(yè)部分會(huì)計(jì)要素核算與計(jì)價(jià)方法完全采用稅法規(guī)定。但是，有些業(yè)務(wù)內(nèi)容，比如視同銷售等的會(huì)計(jì)處理還不盡相同。稅法規(guī)定的視同銷售在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中分為外部視同銷售與內(nèi)部視同銷售，兩種視同銷售的會(huì)計(jì)處理不同。

　　如何處理外部視同銷售

　　外部視同銷售是指小企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，與其會(huì)計(jì)主體外部發(fā)生的利益交換或支出行為。這種交換表面看，沒有買賣行為，甚至也不開具發(fā)票，但稅法作為銷售行為，即作為交易活動(dòng)處理，按照有關(guān)稅收條例規(guī)定，盡管活動(dòng)本身不符合有償轉(zhuǎn)讓貨物（或無形資產(chǎn)）的所有權(quán)，但計(jì)算繳納增值稅或營業(yè)稅。

　　這主要是因?yàn)樾∑髽I(yè)將資產(chǎn)移送他人，資產(chǎn)所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變而不屬于會(huì)計(jì)主體內(nèi)部處置資產(chǎn)，故《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也同樣視作小企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這些活動(dòng)主要包括廣告樣品、捐贈(zèng)、贊助、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配等。

　　[例1]某小企業(yè)將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批分配給投資者，成本為40000元，售價(jià)為50000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%.則該小企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：利潤(rùn)分配—— 應(yīng)付利潤(rùn)　58500

　　　　貸：應(yīng)付利潤(rùn) 58500

　　借：應(yīng)付利潤(rùn) 58500

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　50000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 40000

　　　　貸：庫存商品 40000

　　借：營業(yè)稅金及附加 5000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交消費(fèi)稅 5000

　　需要注意的是，外部視同銷售不論是非貨幣性交換、償債，還是將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配等，都不能只轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，不做收入處理。因此，這種會(huì)計(jì)處理將會(huì)方便小企業(yè)會(huì)計(jì)人員期末的所得稅匯算清繳，不必再調(diào)整應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)處理與稅法處理一致。

　　[例2]某小企業(yè)將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品一批捐贈(zèng)給某一非營利組織，成本為30000元，售價(jià)為40000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%.則該小企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：營業(yè)外支出—— 捐贈(zèng)支出 46800

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　30000

　　　　貸：庫存商品 　30000

　　內(nèi)部視同銷售的核算實(shí)務(wù)

　　內(nèi)部視同銷售是指小企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，其會(huì)計(jì)主體內(nèi)部各單位之間發(fā)生的物資轉(zhuǎn)移活動(dòng)。這種活動(dòng)不論從轉(zhuǎn)移表面看，還是從商業(yè)實(shí)質(zhì)看，都不具有銷售性質(zhì)，沒有買賣行為，也不開具發(fā)票，但屬于增值稅應(yīng)稅范圍，應(yīng)作為銷售活動(dòng)。同時(shí)，按企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部視同銷售不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售。這種情況主要有小企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和小 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)集體福利部門使用等兩種。由于這些活動(dòng)作為小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于小企業(yè)內(nèi)部各部門之間發(fā)生的資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)移，不屬于收入實(shí)現(xiàn)的過程，不應(yīng)確認(rèn)收入，而是只結(jié)轉(zhuǎn)成本。同時(shí)，也符合企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，因而不需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　[例3]某小型磚瓦廠自產(chǎn)紅磚一批，成本為50000元，售價(jià)為60000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，實(shí)際用于本單位基本工程建設(shè)。則該磚瓦廠作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：在建工程　60200

　　　　貸：庫存商品　50000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200

　　小企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部集體福利部門，企業(yè)所得稅法不做視同銷售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。但是，如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工個(gè)人福利，則作為外部視同銷售處理。

　　[例4]某小型空調(diào)設(shè)備廠將自產(chǎn)的空調(diào)機(jī)2臺(tái)用于本廠職工食堂，單位成本為8000元，售價(jià)為12000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%.則該空調(diào)設(shè)備廠作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)　10040

　　　　貸：庫存商品　8000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040