這篇文字，是筆者對自身稅務(wù)知識的一個梳理，同時也盡量做到讓剛接觸稅務(wù)的網(wǎng)友能了解一些入門知識。知乎上，財務(wù)、會計、稅務(wù)的專家大牛不少，希望多多批評指正。

　　PS：雖然同歸稅總管理，執(zhí)行的也是一套稅法，但是各省、市、縣的國地稅可能都有結(jié)合各地實際的實務(wù)操作，在細(xì)節(jié)上出現(xiàn)不完全一致的管理模式是很正常的。

　　從頭開始

　　一個法人或者自然人，通過銷售商品或者服務(wù)取得了收入或者發(fā)生了其他應(yīng)稅行為，國家就會要求他交稅。他也就成了納稅人。

　　對于長期的、經(jīng)常發(fā)生納稅義務(wù)的企業(yè)、個體工商戶以及其他單位，稅務(wù)局一般會要求其辦理稅務(wù)登記證。(除了特別提及，本文不考慮臨時、偶爾的應(yīng)稅行為)

　　辦證之后，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)納稅人的實際經(jīng)營、財務(wù)情況進(jìn)行稅種鑒定。稅種鑒定就是在稅務(wù)局的系統(tǒng)中，錄入納稅人可能涉及的種種、稅目，以及最重要的征收方式。

　　征收方式，簡單地說，就是稅務(wù)局如何計算并征收納稅人應(yīng)繳納的稅款。

　　有以下幾種

　　一、查賬征收

　　查賬征收，名雖如此，但是不代表，稅務(wù)局會沒事就會去納稅人那里查賬，但是納稅人必須保證自己有賬，而且得符合財政、稅務(wù)部門要求的會計制度。

　　執(zhí)行查賬征收的納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己實際的財務(wù)報表或經(jīng)營情況，以申報表的形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報其增值額、銷售額、營業(yè)額、所得額或者其他應(yīng)稅行為的計稅依據(jù)，以及對應(yīng)的稅種、稅目、稅率、應(yīng)納稅款、已納稅款等信息。

　　稅務(wù)局審核申報表后，將表錄入系統(tǒng)，再通過現(xiàn)金、刷卡、繳款書、TIPS扣款或者其他方式將稅款征收并轉(zhuǎn)入國庫。

　　如果本期納稅人沒有收入，那么必須進(jìn)行“零申報”，就是在申報表上計稅依據(jù)一欄全部填“0”。不能不申報。

　　這種征收方式適用于賬簿、憑證、財務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。

　　通常來說，一般納稅人都是查賬征收，小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人也有相當(dāng)?shù)谋壤龑儆诓橘~征收。企業(yè)大多是查賬征收，個體戶查賬征收的較少。

　　二、核定征收

　　核定征收可以簡單分為兩類。

　　1.定期定額核定

　　定期定額核定又稱雙定，適用于賬簿、憑證、財務(wù)核算制度不夠健全，不能夠據(jù)以如實核算，不能反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，不能正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。說白了，也就是做不到查賬征收的納稅人。

　　通俗的說，因為這類納稅人的賬目、報表不能反映其真實的收入(增值額、銷售額、營業(yè)額、所得額或者其他應(yīng)稅行為的計稅依據(jù))。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其行業(yè)、規(guī)模、地點和其他因素，估算出一個收入額度和稅款，要求納稅人定期繳納。

　　雙定常見于增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人。個體戶中雙定比例也相當(dāng)高。

　　*有幾個情況具體說一下。

　　①如果納稅人認(rèn)為定額過高或者過低，可以申請調(diào)整。批不批則是另外一回事。

　�、谌绻�納稅人實際收入低于定額，可以申請調(diào)整，但在批準(zhǔn)調(diào)整之前，不管收入多低，必須按照定額繳稅。

　　③如果納稅人實際收入高于定額，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報補(bǔ)稅。長期補(bǔ)報，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會考慮提高其定額。

　�、苋绻�稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人實際收入高于定額，納稅人且沒有補(bǔ)報補(bǔ)稅，并掌握了確鑿的證據(jù)，可以要求納稅人補(bǔ)稅并罰款。

　　⑤如果納稅人期限內(nèi)不經(jīng)營，沒有收入，可以提前申請停業(yè)，停業(yè)期間不用繳稅。如果不申請，稅要照交。

　　2.定率核定

　　定率核定比較復(fù)雜，就不詳細(xì)展開說了，簡單介紹。

　　這類核定方式常見于企業(yè)所得稅、個人所得稅，偶爾見于增值稅。

　　因為這三種稅的常規(guī)計算方法統(tǒng)一可以簡化為【稅款=(收入額-成本額)×稅率】

　　對于查賬征收的納稅人，收入額，成本額都可以在賬目和財報上具體體現(xiàn)。非查賬征收的納稅人，確定收入相對簡單，但是成本、進(jìn)項難以確定。那就要定率征收了。

　　舉例說明(非實例)：

　　企業(yè)所得稅基本的計算式為【稅款=(收入額-成本額)×稅率=利潤×25%】

　　甲企業(yè)，賬目清楚，所以查證征收，收入100萬，成本85萬。

　　則甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅【(100-85)*25%=37,500元】

　　乙企業(yè)，賬目不達(dá)標(biāo)，所以定率征收，當(dāng)年收入100萬，因為賬目不符合標(biāo)準(zhǔn)，難以核算成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)夭惋嬓袠I(yè)(如甲企業(yè))普遍調(diào)查認(rèn)定，該企業(yè)的利潤率為15%。故稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)應(yīng)稅所得率為15%，執(zhí)行25%的稅率，實際征收率【15%×25%=3.75%】

　　則乙企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅【100萬×15%×25%=100萬×3.75%=37,500元】

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　　下面結(jié)合征收方式說說極其具有中國特色的以票控稅制度。

　　發(fā)票這個概念，在國內(nèi)與國外是非常不同的。

　　納稅人的收入是計算稅款的重要依據(jù)，上文說的各種征收方式，都離不開收入。

　　如何讓納稅人如實報告收入額呢?發(fā)達(dá)國家一般就是查實征收，納稅人自主申報，而我們國家選擇了發(fā)票制度。

　　《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

　　第十九條

　　銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　第二十條

　　生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

　　那么發(fā)票是如何控稅呢?

　　查實征收的納稅人，在申報表上，填寫的增值額、銷售額、營業(yè)額、所得額等，必須與其當(dāng)期開具的發(fā)票額具有邏輯上的相關(guān)性。因為總會存在不要發(fā)票的消費者，一般情況下，納稅人申報的收入總額應(yīng)該大于等于發(fā)票開具總額。如果小于，那么納稅人申報時，稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票管理系統(tǒng)，會提出預(yù)警，或直接鎖定納稅人的稅控裝置。待納稅人給出合理解釋或者補(bǔ)稅后再解開。

　　一般來說，對于查實征收的納稅人，消費者或者付款方索取的發(fā)票越多，納稅人需要繳納的稅款也越多。

　　如果這類納稅人，采取不開票來隱瞞收入，相對來說，監(jiān)管難度是很大的。

　　當(dāng)然，也有特例，比如著名的KFC，據(jù)我所知，不止在一個地區(qū)，都不要求其逐筆開具發(fā)票或者嚴(yán)格使用稅控發(fā)票。因為作為外企，KFC所屬的百勝集團(tuán)保留了一個國際大公司的風(fēng)范，對每一筆實際收入，不管開沒開具發(fā)票，都會如實匯總申報給稅務(wù)局。

　　定期定額的納稅人，除了每個月有收入額和稅額的兩個定額。還有一個“定額”，就是發(fā)票限額。也就是納稅人每個月能在稅控機(jī)開出的發(fā)票的總額。發(fā)票限額一般略高于或者等于稅務(wù)局核定的收入額。

　　舉例：

　　某個火鍋店，當(dāng)?shù)氐囟惥趾硕ㄆ涿吭聽I業(yè)額為5萬元。店方辦理稅控發(fā)票機(jī)時，地稅局將其發(fā)票限額設(shè)置為8萬元。

　　該店當(dāng)月開具發(fā)票不足或者正好是5萬元時，按5萬元的定額繳納營業(yè)稅

　　5萬×5%=2,500元

　　該店當(dāng)月開具發(fā)票超過5萬元時，比如開了6萬元發(fā)票，按6萬元的營業(yè)額繳納營業(yè)稅

　　6萬×5%=3,000元

　　如果該店連續(xù)多月開具發(fā)票都超過了5萬元，達(dá)到了6萬元，地稅局就會考慮將其定額提高到6萬元了。

　　如果該店當(dāng)月開具發(fā)票達(dá)到8萬元時，稅控發(fā)票機(jī)會自動把自己鎖死，不能再打發(fā)票。這種情況下，正常的、合法的處理手段是到稅務(wù)局申請?zhí)岣甙l(fā)票限額，但這一般也就意味著定額會被提高。

　　所以，我們會常常見到，飯店以打折、贈送飲料等方式，婉拒消費者開具發(fā)票。在月底，發(fā)票額將要達(dá)到或者已經(jīng)達(dá)到發(fā)票限額的時候，飯店通常會告知消費者，開不了發(fā)票，下月再來，也可能采取假票、竄票的形式。

　　這篇文字，是筆者對自身稅務(wù)知識的一個梳理，同時也盡量做到讓剛接觸稅務(wù)的網(wǎng)友能了解一些入門知識。知乎上，財務(wù)、會計、稅務(wù)的專家大牛不少，希望多多批評指正。

　　PS：雖然同歸稅總管理，執(zhí)行的也是一套稅法，但是各省、市、縣的國地稅可能都有結(jié)合各地實際的實務(wù)操作，在細(xì)節(jié)上出現(xiàn)不完全一致的管理模式是很正常的。