會(huì)計(jì)憑證可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，為會(huì)計(jì)核算提供原始依據(jù)；可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供重要依據(jù)；可以反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為維護(hù)合法權(quán)益提供法律證據(jù)；以下主要通過(guò)對(duì)簿公堂的會(huì)計(jì)憑證這個(gè)點(diǎn)，試圖探討會(huì)計(jì)憑證的法律證據(jù)效力，分析會(huì)計(jì)人日常的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)三觀。觀點(diǎn)不一定正確，純屬個(gè)人思考。

　　一：以借貸平衡為唯一原則的會(huì)計(jì)平衡觀

　　案例片段[1]：“原審法院認(rèn)為:延X(jué)縣縣委、縣政府在1966年度獎(jiǎng)勵(lì)延化XX集團(tuán)的獎(jiǎng)金20萬(wàn)元撥入延X(jué)縣化肥廠賬戶，按規(guī)定常XX作為時(shí)任廠長(zhǎng)，享有領(lǐng)取其中10萬(wàn)元的權(quán)利，延化XX公司稱已由常XX領(lǐng)取該爭(zhēng)議的10萬(wàn)元獎(jiǎng)金，故常XX是否領(lǐng)取是本案的爭(zhēng)議焦點(diǎn)。按照《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第二條 規(guī)定，延化XX公司作為給付義務(wù)主體負(fù)有證明已經(jīng)給付的舉證責(zé)任，其提供的相關(guān)證據(jù)記賬憑證沒(méi)有領(lǐng)取記錄。按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第七條 、第十一條 規(guī)定，財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用，必須填制或者取得原始憑證，邰某一人作為現(xiàn)金出納及銀行出納，在本案涉及的2 0萬(wàn)元獎(jiǎng)金撥入后，向外發(fā)放，應(yīng)按照上述財(cái)務(wù)規(guī)定制作分配方案由領(lǐng)取人簽字附后，但其制作的1997年7月31日第152號(hào)憑證上會(huì)計(jì)分錄上雖收支平衡，但因記賬憑證沒(méi)有領(lǐng)取記錄，其它證據(jù)不能確定與發(fā)放獎(jiǎng)金有關(guān)聯(lián)，不能客觀的證實(shí)和反映常勝?gòu)?qiáng)已經(jīng)領(lǐng)取的情況。”

　　自我學(xué)習(xí)和思考點(diǎn)：

　　1.按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用，必須填制或者取得原始憑證。在其他會(huì)計(jì)規(guī)范中也規(guī)定了會(huì)計(jì)憑證的填寫要求（記錄要真實(shí)，內(nèi)容要完整，手續(xù)要完備，書寫要清楚、規(guī)范）。但為什么日常業(yè)務(wù)中不合規(guī)，不合法的處理隨處可見(jiàn)呢？我想還是多數(shù)人缺乏法律法規(guī)的意識(shí)和思維，所以日常業(yè)務(wù)處理中需要以會(huì)計(jì)法為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指引的意識(shí)，需要以法律原則（法律原則例如真實(shí)性、相關(guān)性、合理性、合法有效憑證原則等）考慮問(wèn)題，需要多一些內(nèi)控意識(shí)開(kāi)展工作（從傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管控會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變）。

　　2.在庭審當(dāng)中會(huì)計(jì)憑證的證據(jù)效力【關(guān)于證據(jù)的闡述詳見(jiàn)《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》（法釋[2002]21號(hào)）】，也需要符合一般證據(jù)的“三性”要求。證據(jù)的“三性”即真實(shí)性，關(guān)聯(lián)性，合法性。真實(shí)性之于會(huì)計(jì)憑證就是憑證的內(nèi)容必須是一個(gè)客觀的存在的，客觀的反映，變?cè)斓模瑐卧斓膽{證不能作為證據(jù)。關(guān)聯(lián)性之于憑證就是會(huì)計(jì)憑證不是為了借貸而借貸，也不是數(shù)字的的平衡。要體現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)的意思表示和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。而體現(xiàn)憑證的實(shí)質(zhì)需要會(huì)計(jì)憑證的相關(guān)原始單據(jù)的完整，相關(guān)簽字手續(xù)的完備，合法性之于會(huì)計(jì)憑證是憑證以《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)合法合理以憑證分錄的形式體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)會(huì)計(jì)憑證作為書證的一種，其證明力的強(qiáng)弱主要靠其記載憑據(jù)上的事項(xiàng)的詳細(xì)程度確定。此案中企業(yè)以會(huì)計(jì)分錄已經(jīng)體現(xiàn)了支付給相關(guān)人員獎(jiǎng)金，但是支付相關(guān)的簽字未體現(xiàn)。此書證證明力就很弱了。

　　3.在會(huì)計(jì)人眼中，會(huì)計(jì)就是“有借必有貸，借貸必相等”，那么追求會(huì)計(jì)的平衡是其會(huì)計(jì)平衡觀。許多會(huì)計(jì)人認(rèn)為我分錄平了，報(bào)表平了就一切萬(wàn)事大吉了，追求平視為第一要?jiǎng)?wù)。而對(duì)于平衡背后體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對(duì)于平需要的一些支撐材料，對(duì)于平需要體現(xiàn)的內(nèi)部控制卻思考比較少。其實(shí)樹立好的會(huì)計(jì)人的三觀一是體現(xiàn)會(huì)計(jì)更多的職能的改變，比如通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證附的原始單據(jù)的審核可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)的管理職能，二是樹立好的會(huì)計(jì)三觀可以給自身的職業(yè)生涯帶來(lái)專業(yè)化提升，同時(shí)也是自我的職場(chǎng)保護(hù)作用。

　　二：以領(lǐng)導(dǎo)意志為準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)價(jià)值觀

　　案例片段[2]：

　　“證實(shí):2007年8月2號(hào)、金額為17萬(wàn)元、后面沒(méi)有附原始憑證的記賬憑證是我做的，我在糧庫(kù)做記賬員期間，凡是沒(méi)有原始憑證的，我從來(lái)沒(méi)有自己編制過(guò)記賬憑證，我也沒(méi)有權(quán)利這么做。凡是沒(méi)有原始憑證而由我本人編制會(huì)計(jì)分錄的，都是由趙X華告訴我或者是由趙X華交給我一個(gè)單子，讓我照著單子起分錄。這17萬(wàn)不是我經(jīng)手支付的，是支付誰(shuí)的風(fēng)險(xiǎn)金我不知道。

　　我沒(méi)有和銀行核對(duì)過(guò)，趙X華也沒(méi)有讓我核對(duì)過(guò)，只是在2006年10月銀行余額對(duì)賬表出現(xiàn)差額不相符時(shí)，趙X華告訴我應(yīng)調(diào)整差額。2006年在銀行存款日記賬賬外支取或轉(zhuǎn)出的163.1萬(wàn)元支出業(yè)務(wù)我不清楚，資金的去向我也不清楚。我沒(méi)有對(duì)2006年銀行存款的資金進(jìn)行平盤測(cè)算，我也沒(méi)有對(duì)銀行對(duì)賬單進(jìn)行平盤測(cè)算。出現(xiàn)差額都是趙X華讓我硬調(diào)整的，我沒(méi)有這個(gè)權(quán)限，領(lǐng)導(dǎo)叫我咋辦我就咋辦。”

　　自我學(xué)習(xí)和思考點(diǎn)：

　　1.根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。雖然會(huì)計(jì)法對(duì)于單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員有具體規(guī)定和法律責(zé)任，可是實(shí)務(wù)中企業(yè)負(fù)責(zé)人存在僥幸心理，存在關(guān)系戰(zhàn)勝一切，存在風(fēng)險(xiǎn)越高收益越高的觀念。而財(cái)務(wù)從業(yè)者有的是沒(méi)有法律法規(guī)意識(shí)，有的是只計(jì)算收益不考慮風(fēng)險(xiǎn)，有的是領(lǐng)導(dǎo)叫我咋辦我就咋辦。從以上案例財(cái)務(wù)從業(yè)者需要樹立以會(huì)計(jì)法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)規(guī)定的開(kāi)展日常工作，財(cái)務(wù)從業(yè)者需要有法律意識(shí)和原則，在個(gè)人收益和法律風(fēng)險(xiǎn)兩者之間更多的考慮自身的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.在企業(yè)的日常工作中，管理上需要聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的安排，在溝通上需要領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)，會(huì)計(jì)在在專業(yè)上強(qiáng)化自身能力同時(shí)不可否認(rèn)在于領(lǐng)導(dǎo)溝通方面需要有一些提升。但是任何事情都以領(lǐng)導(dǎo)馬首是瞻，任何事情都沒(méi)有原則的任性發(fā)揮。短期內(nèi)在這家公司我們可能獲得一定的回報(bào)，但是同時(shí)形成任何事情無(wú)原則的這種思維和工作方式后對(duì)我們個(gè)人職業(yè)的專業(yè)提升，個(gè)人的以后的職業(yè)發(fā)展是致命的。且看每年因?yàn)?u>增值稅發(fā)票問(wèn)題鋃鐺入獄的會(huì)計(jì)不在少數(shù)，且看最近中紀(jì)委公布的百人全球通緝?nèi)藛T中其中會(huì)計(jì)人數(shù)不少。尤其是在涉及法律法規(guī)的事情，會(huì)計(jì)人需要的是一個(gè)清醒的法律意思的頭腦，需要的是樹立以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩的會(huì)計(jì)價(jià)值觀。

　　三：以自我想法為指南的會(huì)計(jì)工作觀

　　案例片段[3]：“2011年7月，聯(lián)華XX公司訴至法院稱，2011年初，聯(lián)華XX公司在年度例行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2007年在萬(wàn)XX集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱萬(wàn)XX集團(tuán)）同時(shí)控制雙方公司的情況下，所實(shí)施的資產(chǎn)置換的差價(jià)10350336.35元在聯(lián)華XX公司財(cái)務(wù)帳上被重復(fù)記帳，雙方歷年來(lái)的正常往來(lái)帳目為南方XX公司應(yīng)欠聯(lián)華XX公司4731431.17元，現(xiàn)因置換差價(jià)10350336.35元被重復(fù)記帳，導(dǎo)致聯(lián)華XX公司帳面反映雙方往來(lái)余額為聯(lián)華XX公司應(yīng)付南方XX公司5618905.18元。該糾紛經(jīng)協(xié)商未果，請(qǐng)求判令南方XX公司償還聯(lián)華XX公司債務(wù)4731431.17元。

　　原審認(rèn)為，聯(lián)華XX公司對(duì)其債權(quán)的請(qǐng)求，證據(jù)不足。理由:從原審法院委托審計(jì)的報(bào)告中看，該審計(jì)報(bào)告只是根據(jù)聯(lián)華XX公司單方提交的往來(lái)帳及憑證進(jìn)行的審計(jì)，且審計(jì)報(bào)告中注明對(duì)置換差價(jià)的數(shù)筆記帳均無(wú)原始憑證。無(wú)原始憑證的記帳是虛帳，違反了會(huì)計(jì)法及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定。因此聯(lián)華XX公司僅憑其單方提交的無(wú)原始憑證的記帳來(lái)主張調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)的證據(jù)不足，現(xiàn)有證據(jù)無(wú)法證明當(dāng)時(shí)的記帳情況，無(wú)法確定該筆交易的真實(shí)性。且南方XX公司否認(rèn)記帳錯(cuò)誤，聯(lián)華XX公司對(duì)此也未提交相關(guān)證據(jù)說(shuō)明，聯(lián)華XX公司請(qǐng)求的債權(quán)不明確。魯光會(huì)青專審字（2011）第0143號(hào)審計(jì)報(bào)告，只是根據(jù)聯(lián)華XX公司單方提交的相關(guān)往來(lái)帳及憑證進(jìn)行的審計(jì)，該審計(jì)報(bào)告并未對(duì)雙方的往來(lái)帳及憑證進(jìn)行全面的審計(jì)，該報(bào)告亦不能作為確認(rèn)聯(lián)華XX公司債權(quán)的證據(jù)使用。況且聯(lián)華XX公司作為上市公司系公眾公司，利潤(rùn)的調(diào)整變化會(huì)對(duì)股東有影響，如出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按證券法及上市公司有關(guān)規(guī)定報(bào)證券管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息披露和調(diào)整。綜上聯(lián)華XX公司請(qǐng)求南方XX公司償還債務(wù)的證據(jù)不足，其請(qǐng)求應(yīng)予駁回。依照《中華人民共和國(guó)民法通則》第四條 ，最高人民法院《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第二條之規(guī)定，判決如下:駁回聯(lián)華XX公司的訴訟請(qǐng)求。案件受理費(fèi)44651元由聯(lián)華XX公司負(fù)擔(dān)。

　　2008年6月20日雙方簽訂的《往來(lái)帳互抵協(xié)議書》對(duì)雙方的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行了確認(rèn)，該協(xié)議對(duì)雙方具有約束力。聯(lián)合XX公司在協(xié)議簽訂三年后主張協(xié)議簽訂之前存在重復(fù)記帳行為，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的舉證責(zé)任。山東光大恒泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所受原審法院委托出具的審計(jì)報(bào)告中注明聯(lián)華XX公司財(cái)務(wù)帳冊(cè)中對(duì)置換差價(jià)的數(shù)筆記帳均無(wú)原始憑證，不符合上述法律規(guī)定，依法不能證明其主張。

　　關(guān)于南方XX公司不提供財(cái)務(wù)帳冊(cè)的問(wèn)題，由于在雙方對(duì)相互債權(quán)債務(wù)進(jìn)行確認(rèn)之后聯(lián)合XX公司又單方提出重復(fù)記帳的主張，而該主張是其在依據(jù)自己帳冊(cè)進(jìn)行核查的基礎(chǔ)上提出的，其應(yīng)保證自己帳冊(cè)的完整性、合法性，現(xiàn)由于欠缺原始憑證，原審以證據(jù)不足為由，對(duì)聯(lián)合XX公司重復(fù)記帳的主張不予支持，并無(wú)不當(dāng)。綜上，原審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，依法應(yīng)予維持。”

　　自我學(xué)習(xí)和思考點(diǎn)：

　　1.會(huì)計(jì)工作是有法可依的，也需要依法開(kāi)展的。會(huì)計(jì)工作不是任性的，更不是隨性的。可是實(shí)務(wù)中多數(shù)會(huì)計(jì)把法律法規(guī)束之高閣，更有甚者隨意踐踏。賬務(wù)自己隨便調(diào)，法律風(fēng)險(xiǎn)零意識(shí)。再看看史上最牛年報(bào)我們就清楚了，大家對(duì)于任性展現(xiàn)的淋漓盡致。“4月30日，上交所發(fā)布通報(bào)稱對(duì)*ST博元實(shí)施臨時(shí)停牌，并發(fā)出監(jiān)管問(wèn)詢函，原因是公司在披露的2014年年報(bào)中自稱財(cái)務(wù)報(bào)告“不保證真實(shí)”。

　　2. 會(huì)計(jì)人員思考財(cái)稅問(wèn)題時(shí)，慣性思維是考慮財(cái)稅規(guī)范和規(guī)定，長(zhǎng)于會(huì)計(jì)核算及比較，應(yīng)該更多的維度去看財(cái)稅問(wèn)題，如學(xué)習(xí)法律思維，用法律思維考稅收問(wèn)題時(shí)，關(guān)心稅收方案是否遵守相關(guān)法律，精于有利證據(jù)的固定，以及考慮未來(lái)潛在爭(zhēng)議的發(fā)生。

　　備注：

　　[1]來(lái)源判文書網(wǎng)：河南晉X集團(tuán)XX化工有限公司、常XX與邰XX財(cái)產(chǎn)權(quán)糾紛二審民事判決書

　　[2] 來(lái)源裁判文書網(wǎng)：趙某貪污一審刑事判決書

　　[3] 來(lái)源裁判文書網(wǎng)：上海聯(lián)華xxxx份有限公司與青島市膠州灣南方xxx有限公司債權(quán)糾紛民事再審判決書

　　4. 案例來(lái)源裁判文書網(wǎng)，為本文主題截取文章片段以學(xué)習(xí)。如需獲取全文者自行檢索查閱。

　　5.案例中未輸入公司全稱和人名全稱，個(gè)別字用XX代替。

　　6.案例僅用個(gè)人學(xué)習(xí)用，勿用于其他用途。

　　7.學(xué)習(xí)觀點(diǎn)僅僅是個(gè)人能力所限范圍內(nèi)的探討，歡迎大家批評(píng)糾正。