《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已于2011年10月18日發(fā)布，并將自2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)的小企業(yè)施行�！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》最大限度地消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，但仍有部分業(yè)務(wù)的處理方法存在稅會(huì)差異，如短期投資的核算、在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入的核算等。

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

　　下面用會(huì)計(jì)分錄來(lái)詮釋這句話：

　�、兕I(lǐng)用材料、發(fā)生人員工資等時(shí)：

　　借：在建工程（試運(yùn)轉(zhuǎn)形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）

　　　貸：原材料

　　　　　應(yīng)付職工薪酬

　　　　　銀行存款等

　�、诋a(chǎn)品完工入庫(kù)：

　　借：庫(kù)存商品（產(chǎn)品售價(jià)）

　　　貸：在建工程（產(chǎn)品售價(jià)）

　　③出售：

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款等（售價(jià)+銷項(xiàng)稅額）

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)×稅率或征收率）

　　同時(shí)或在期末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（注意：這里用售價(jià)，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為0）

　　　貸：庫(kù)存商品（售價(jià)）

　　稅法規(guī)定：在《企業(yè)所得稅法》出臺(tái)前，總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1994】132號(hào)）文規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號(hào)），該文已失效廢止。那么《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，在建工程應(yīng)如何處理呢？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的收入應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，且既不屬于不征收收入，也不屬于免稅收入。另外，《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)【2009】79號(hào)）第三條規(guī)定：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品的收入和成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　根據(jù)以上分析不難看出，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入的處理是將產(chǎn)品銷售損益反映在“在建工程”，而非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。而稅法規(guī)定，在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品的收入和成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如此形成稅會(huì)差異，需對(duì)產(chǎn)品銷售損益進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　筆者建議：此處可按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿：試運(yùn)轉(zhuǎn)收入直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入，不沖減在建工程成本。以減少稅會(huì)差異。方便小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅的申報(bào)。