為什么可供出售的交易性金融資產(chǎn)中屬于權(quán)益工具投資的,其減值損失是不能通?

無論是債務(wù)工具公允價值變動,還是權(quán)益工具公允價值的變動,都應(yīng)計(jì)入資本公積,因?yàn)橘Y本公積是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng).資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本.但是減值的轉(zhuǎn)回是有區(qū)別,債務(wù)工具可以通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回,權(quán)益工具應(yīng)該通過資本公積轉(zhuǎn)回,這樣做的原因是因?yàn)閭鶆?wù)工具一般其漲跌不大,而權(quán)益工具漲跌幅度相對較大,如果將權(quán)益工具變動計(jì)入公允價值變動損益,從而影響損益,很容易就造成上市公司可以隨意操控利潤.

因此,在會計(jì)操作要點(diǎn)中,可供出售的交易性金融資產(chǎn)中屬于權(quán)益工具投資的,其減值損失是不能通過損益轉(zhuǎn)回的,而權(quán)益工具的未來現(xiàn)金流量,本身就有較大的不確定性,是否減值消失不能有充足證據(jù)支持,所以國家為了防止上市公司違規(guī)操縱利潤來掩飾報表,禁止權(quán)益性工具的減值通過損益轉(zhuǎn)回,而是要求計(jì)入資本公積,待處置時計(jì)入損益.

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的資本公積(無論借方或貸方余額),應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失).

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會計(jì)分錄:

借:資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】

其他綜合收益

貸:其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動【按其差額】

借:資產(chǎn)減值損失

其他綜合收益

貸:可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

快速計(jì)算:

方法(1)=初始成本-減值時的公允價值

方法(2)=上期末的公允價值-減值時的公允價值-資本公積

一、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

(1)對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會計(jì)期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益.

借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】

貸:資產(chǎn)減值損失

(2)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,在該權(quán)益工具價值回升時,應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回,不得通過損益轉(zhuǎn)回.

借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

貸:其他綜合收益

二、減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,且不得轉(zhuǎn)回:

在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值,與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,且不得轉(zhuǎn)回.

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