合并財務(wù)報表成本調(diào)整權(quán)益會計分錄?

如何調(diào)整合并財務(wù)報表的會計分錄

一、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。

2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別外，需要對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)購買日公允價值大于賬面價值為例）如下：

（1）投資當(dāng)年借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）

貸：資本公積借：管理費用（當(dāng)年應(yīng)多提折舊）

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項目代替；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”欄目的項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤——年初”項目代替。

借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）

貸：資本公積——年初借：未分配利潤——年初（年初累計應(yīng)多提折舊）

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊借：管理費用（當(dāng)年應(yīng)多提折舊）

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊二、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整分錄如下：

（1）投資當(dāng)年

①調(diào)整被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益

②調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資

③調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資

④調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）

借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年

（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表

①調(diào)整以前年度被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤——年初

②調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益

③調(diào)整被投資單位以前年度虧損借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資

④調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資

⑤調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資

⑥調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資

⑦調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）

借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——年初

⑧調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）

借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年需要說明的是，合并財務(wù)報表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表，但是所生成的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)符合合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

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