存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提所得稅資產(chǎn)如何寫會(huì)計(jì)分錄?

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第二十條：“資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。”

因此，對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄，可以這樣做：

【案例分析】

甲企業(yè)（增值稅一般納稅人），每年的利潤總額均為1 000萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不考慮其他因素的所得稅差異。

20×3年12月31日，甲企業(yè)庫存的A材料的賬面成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，則應(yīng)對(duì)該存貨計(jì)提10萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×3年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 100 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 000

由于計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，A材料的賬面價(jià)值為90萬元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)為其實(shí)際成本100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬元，應(yīng)確認(rèn)2.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。該差異10萬元記入了損益類賬戶“資產(chǎn)減值損失”，在計(jì)算利潤總額時(shí)被扣除;而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)只允許抵扣實(shí)際的支出，因此需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為1
010萬元，應(yīng)納所得稅額為252.5萬元，所得稅費(fèi)用為250萬元。20×3年12月31日甲企業(yè)關(guān)于所得稅的會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 2 500 000

遞延所得稅資產(chǎn) 25 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 525 000

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