問：我公司是一家工業(yè)企業(yè)，擁有一塊土地。拿土地投資入股到房地產(chǎn)企業(yè)。土地原值2000萬元，評(píng)估入股的公允價(jià)值為8000萬元，工業(yè)企業(yè)把差額確認(rèn)為所得繳納了企業(yè)所得稅。
　　請(qǐng)問土地投資到房地產(chǎn)時(shí)，是否開具票據(jù)?房地產(chǎn)企業(yè)土地清算時(shí)以2000萬元作為土地成本還是以8000萬元作為土地成本?

　　答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅〔2002〕191號(hào))第一條規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。
　　根據(jù)上述規(guī)定，貴公司以土地投資入股到房地產(chǎn)企業(yè)，參與房地產(chǎn)企業(yè)利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。貴公司土地投資到房地產(chǎn)時(shí)不屬于從事經(jīng)營活動(dòng)，不需向房地產(chǎn)企業(yè)開具發(fā)票，應(yīng)按土地作價(jià)出資額向房地產(chǎn)企業(yè)開具具備財(cái)務(wù)票據(jù)基本要素的收款收據(jù)。
　　《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：
　　(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。
　　因此，房地產(chǎn)企業(yè)取得貴公司投入的土地，貴公司取得股權(quán)。該股權(quán)原則上不屬于向貴公司支付地價(jià)款，不能扣除土地成本。
　　在公開渠道上未查詢到河北省的規(guī)定，以下地方規(guī)定供參考：
　　《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確投資人股土地征收土地增值稅土地扣除項(xiàng)目金額問題的通知》(魯?shù)囟惡��?004〕30號(hào))規(guī)定，納稅人利用外單位投資入股的土地從事房地產(chǎn)開發(fā)的，由于其取得該宗土地使用權(quán)時(shí)并無支付任何金額，故在轉(zhuǎn)讓該宗土地開發(fā)建設(shè)的房地產(chǎn)計(jì)算土地增值稅時(shí)，不得按照投資入股企業(yè)取得土地使用權(quán)時(shí)支付的金額或投資入股時(shí)土地的評(píng)估價(jià)值作為土地的扣除項(xiàng)目金額予以扣除。
　　《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策問題的公告》(新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào))第六條規(guī)定，關(guān)于以土地(房地產(chǎn))投資入股進(jìn)行投資或聯(lián)營征收土地增值稅的扣除問題。
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接受投資方式取得的土地，并在該宗土地上從事房地產(chǎn)開發(fā)，在計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)以《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅〔2006〕21號(hào))規(guī)定的執(zhí)行日期為界限，分以下兩種情況確認(rèn)扣除項(xiàng)目：
　　(一)2006年3月2日之前，以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營從事房地產(chǎn)開發(fā)的，被投資企業(yè)在土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)以投資入股的賬面價(jià)值作為其取得土地使用權(quán)所支付的金額據(jù)以扣除。
　　(二)2006年3月2日之后，以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營從事房地產(chǎn)開發(fā)，并按規(guī)定征收土地增值稅的，以征稅時(shí)確認(rèn)的收入作為取得土地使用權(quán)所支付的金額據(jù)以扣除。