納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，是指包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，不允許從中減除任何成本費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)發(fā)票所載折扣后的價(jià)款一致的，以此價(jià)款確認(rèn)收入;房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)發(fā)票所載折扣后的價(jià)款不一致，已全額開(kāi)具轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)發(fā)票的，按發(fā)票所載金額確認(rèn)收入;未開(kāi)具發(fā)票或未全額開(kāi)具發(fā)票的，以房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同所載的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)價(jià)款及其他收益確認(rèn)收入。對(duì)此，筆者歸納和總結(jié)了房企在計(jì)繳土地增值稅時(shí)不需確認(rèn)收入的四種情形情況，以饗讀者。

　　代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià),不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入
　　房企常見(jiàn)的代收款項(xiàng)有天然氣初裝費(fèi)、有線電視安裝費(fèi)、房產(chǎn)證辦證費(fèi)以及維修基金等。對(duì)于代收費(fèi)用，要按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算收入并考慮是否要進(jìn)行加計(jì)扣除的處理。對(duì)于縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)買(mǎi)方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入計(jì)稅;如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。未納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門(mén)、單位開(kāi)具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。這還包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：(1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);(2)收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù);對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算土地增值稅增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。

　　購(gòu)買(mǎi)方違約致房產(chǎn)未轉(zhuǎn)讓?zhuān)�違約金在清算時(shí)不確認(rèn)為收入
　　國(guó)稅總局的法規(guī)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方未簽訂房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取的訂金、定金、違約金和賠償金，不得確認(rèn)收入;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取的訂金、定金以及由于購(gòu)買(mǎi)方違約而產(chǎn)生的違約金和賠償金，確認(rèn)為收入。一些地方性的文件對(duì)此也進(jìn)行了明確規(guī)定，如江蘇省地方稅務(wù)局《關(guān)于土地增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》(蘇地稅規(guī)[2012]1號(hào))規(guī)定，納稅人因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收取的違約金、滯納金、賠償金、分期付款(延期付款)利息以及其他各種性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。因房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方違約，導(dǎo)致房地產(chǎn)未能轉(zhuǎn)讓?zhuān)�轉(zhuǎn)讓方收取的該項(xiàng)違約金不作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，不確認(rèn)為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。如果房地產(chǎn)交易未發(fā)生或者未完成(被撤銷(xiāo))，即使納稅人取得了經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)屬于與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，在土地增值稅清算時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入。

　　開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自營(yíng)自用，在清算時(shí)不列收入
　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列為收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或者公共配套設(shè)施等轉(zhuǎn)為自用，其房地產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅視同銷(xiāo)售的范圍，因而不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。但是，對(duì)于該部分開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或者公共配套設(shè)施所應(yīng)分擔(dān)的土地成本、開(kāi)發(fā)成本和開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得計(jì)入扣除。
　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào))第十九條明確，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

　　房地產(chǎn)評(píng)估增值，沒(méi)有發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓不確認(rèn)收入
　　《土地增值稅暫行條例》第九條限定，納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：(一)隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的;(二)提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的;(三)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的。房地產(chǎn)評(píng)估增值，但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)讓?zhuān)�不屬于征收土地增值稅的范圍。不發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)人也未取得收入，不征收土地增值稅。房地產(chǎn)的重新評(píng)估，按照規(guī)定，國(guó)有企業(yè)在清產(chǎn)核資時(shí)對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估而產(chǎn)生的評(píng)估增值，因其既沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)人也未取得收入，所以不屬于土地增值稅征稅范圍。