問：

　　我公司是國資委所屬A集團(tuán)公司的子公司，是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司。集團(tuán)內(nèi)部管理制度規(guī)定，所有子公司的貸款均由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)辦理，集團(tuán)公司貸款后按子公司所報(bào)貸款計(jì)劃分撥給子公司使用，由子公司將貸款利息上交集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)。現(xiàn)在我們公司開發(fā)的花園小區(qū)項(xiàng)目已經(jīng)竣工，準(zhǔn)備進(jìn)行土地增值稅清算。請問，清算時(shí)為開發(fā)花園小區(qū)統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出能否據(jù)實(shí)扣除？

　　某公司財(cái)務(wù)科 李平

　　答：能否據(jù)實(shí)扣除現(xiàn)行政策規(guī)定不明確

　　《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法〔1995〕6號）規(guī)定：“財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫�息支出或不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條（一)、（二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。”即土地增值稅清算時(shí)利息支出符合能夠按開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)�、提供金融機(jī)構(gòu)證明、不超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率三個(gè)條件的可以據(jù)實(shí)扣除，否則與其他開發(fā)費(fèi)用一起按土地取得成本和開發(fā)成本的10%計(jì)算扣除。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)利息的業(yè)務(wù)，是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的一種特殊形式。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息，在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)能否據(jù)實(shí)扣除沒有明確規(guī)定。

　　總局網(wǎng)站答復(fù)及部分地方稅務(wù)局明確規(guī)定可以據(jù)實(shí)扣除

　　2013年5月，國家稅務(wù)局官方網(wǎng)站針對納稅人咨詢的該問題，明確答復(fù) “可以據(jù)實(shí)扣除”。

　　某些地方稅務(wù)局也針對此做了專門規(guī)定。青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問題的回答》的通知（青地稅函〔2009〕47號）以及安徽省黃山市地稅局的《土地增值稅清算業(yè)務(wù)有關(guān)問題釋義》中均規(guī)定，“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，并且收取的利息不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平的，可以憑借入方出具金融機(jī)構(gòu)借款的證明和集團(tuán)內(nèi)部分配使用決定，使用貸款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫�息費(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除”。

　　企業(yè)所得稅規(guī)定統(tǒng)借統(tǒng)還利息可以據(jù)實(shí)扣除

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅字〔2000〕7號）規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還發(fā)生的利息支出，在不高于金融同期借款利率水平時(shí)，企業(yè)所得稅允許稅前據(jù)實(shí)扣除，并且統(tǒng)借方不需要繳納營業(yè)稅。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2002〕837號）和《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十一條的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫�息費(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝�息�?zhǔn)予在稅前扣除。

　　建議全國盡快統(tǒng)一政策規(guī)定

　　綜上所述，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目統(tǒng)借統(tǒng)還發(fā)生的利息支出真實(shí)發(fā)生、實(shí)際支付且證據(jù)確鑿，雖無法取得直接向金融機(jī)構(gòu)借款的證明，但可以提供統(tǒng)借方借款合同和支付利息的金融證明，以及集團(tuán)公司內(nèi)部分配使用和利息費(fèi)用分配明細(xì)，而且會(huì)計(jì)核算獨(dú)立、清晰，如不允許據(jù)實(shí)扣除，加大了增值額，造成了計(jì)稅基礎(chǔ)不實(shí)，不符合增值稅立法和征稅的目的，因此我們認(rèn)為統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)發(fā)生的利息支出 ，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，應(yīng)作為成本扣除項(xiàng)目計(jì)算扣除。

　　《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則分別于1994年和1995年頒布實(shí)施，當(dāng)時(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度改革剛剛開始，企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)還不存在。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營的多樣化和企業(yè)管理的需求，出現(xiàn)了企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，而且該業(yè)務(wù)普遍存在。土增稅清算時(shí)統(tǒng)借統(tǒng)還利息能否據(jù)實(shí)扣除的政策不明確，全國各地執(zhí)行不一，使納稅人無所適從，造成不必要的負(fù)擔(dān)。建議國家稅務(wù)主管部門及時(shí)出臺相應(yīng)的政策，予以明確規(guī)定。