案例：

某煙草企業(yè)品吸煙業(yè)務(wù)宣傳，作賬如下：(數(shù)字為虛擬，消費(fèi)稅未準(zhǔn)確計(jì)算，因與本案例需要說明的問題無關(guān))

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)107

　貸：庫存商品30

　　　應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳消費(fèi)稅60

　　　應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

企業(yè)在企業(yè)所得稅5010表填報(bào)視同銷售收入100，視同銷售成本90(即30的成本加上60的消費(fèi)稅。由于煙草企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不允許稅前扣除，同時(shí)將賬載業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)107全部調(diào)增。

問題：檢查人員認(rèn)為，視同銷售的時(shí)候，視同銷售成本應(yīng)該是庫存商品成本30萬，而不能在視同銷售成本中再扣除60萬元的消費(fèi)稅，從而60萬元部分應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

其焦點(diǎn)是視同銷售時(shí)，消費(fèi)稅是否可以并入視同銷售成本扣除？

稅務(wù)分析:

先做模擬稅收賬目，看影響多少應(yīng)納稅所得額;再比較企業(yè)納稅調(diào)整后，影響多少應(yīng)納稅所得額，兩者比較，如果相同，則無需調(diào)整，反之需要調(diào)整。

借：銷售費(fèi)用117

　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　　應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)17萬

借：主營業(yè)務(wù)成本30

　貸：庫存商品30

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加60

　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳消費(fèi)稅60

影響應(yīng)納稅所得額的因素有：

第一，銷售費(fèi)用117萬元不允許扣除，所以影響數(shù)為0。

第二，主營業(yè)務(wù)收入100，增加所得額100。

第三，主營業(yè)務(wù)成本30，減少所得額30。

第四，主營業(yè)務(wù)稅金及附加60，減少所得額60。

合計(jì)影響數(shù)為10。

我們再看企業(yè)的調(diào)整對所得額的影響：

第一，賬載業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)107萬，已經(jīng)全額調(diào)增，影響數(shù)為0。

第二，視同銷售收入100,影響數(shù)為增加100.

第三，視同銷售成本90，減少所得額90。

合計(jì)影響數(shù)為10。

結(jié)論：

與稅收模擬賬比較，兩者影響數(shù)均為0。因此，企業(yè)無需進(jìn)行納稅調(diào)增60萬。換言之，應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品做視同銷售時(shí)，消費(fèi)稅部分應(yīng)并入視同銷售成本扣除，或者單獨(dú)作為其他調(diào)減項(xiàng)在企業(yè)所得稅前扣除。