近日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于對(duì)電池涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅〔2015〕16號(hào)）。國家稅務(wù)總局隨后發(fā)布了補(bǔ)充文件，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于電池涂料消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第5號(hào)）。這兩個(gè)文件對(duì)電池和涂料征收消費(fèi)稅問題作出了明確規(guī)定，筆者通過案例加以解讀。

　　文件規(guī)定

　　財(cái)稅〔2015〕16號(hào)文件規(guī)定，自2015年2月1日起，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口電池及涂料消費(fèi)品的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納消費(fèi)稅，其適用稅率均為4%。但在2015年12月31日前，對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅，自2016年1月1日起,對(duì)鉛蓄電池再按4%稅率征收消費(fèi)稅。與此同時(shí)，對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。另外，對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（VolatileOrganicCompounds，VOC）含量低于420克/升（含）的涂料也免征消費(fèi)稅。

　　注意事項(xiàng)

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第5號(hào)文件精神，屬于電池和涂料稅目征收消費(fèi)稅范圍的納稅人，在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)注意以下五個(gè)方面：

　　◆及時(shí)按規(guī)定到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅種登記；

　　◆委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，在申報(bào)繳納消費(fèi)稅時(shí)，準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅，納稅人應(yīng)當(dāng)將稅款扣除憑證復(fù)印件按月裝訂備查；

　　◆建立電池、涂料稅款抵扣臺(tái)賬，作為申報(bào)扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的備查資料；

　　◆生產(chǎn)、委托加工符合免征或緩征消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)持有省級(jí)以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門認(rèn)定的檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的產(chǎn)品檢測(cè)報(bào)告，并按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送相關(guān)產(chǎn)品的檢測(cè)報(bào)告；

　　◆符合規(guī)定的納稅人，生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（含免稅）應(yīng)當(dāng)按規(guī)定填報(bào)電池消費(fèi)稅納稅申報(bào)表或涂料消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，及時(shí)辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)。

　　舉例說明

　　關(guān)鍵詞：不含稅銷售額

　　甲電源有限公司系增值稅一般納稅人，主要從事鋰電池、磷酸亞鐵鋰電池等其他電池生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。2015年2月，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：生產(chǎn)銷售原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池不含稅銷售額分別為500萬元、400萬元、300萬元、200萬元和100萬元。其中，原電池銷售額中無汞電池200萬元，鋰電池100萬元；蓄電池銷售額中鋰離子蓄電池100萬元，鉛蓄電池80萬元；其他電池銷售中全釩液流電池30萬元。另外，太陽能電池不屬于用于太陽能發(fā)電儲(chǔ)能用的蓄電池。那么，甲電源有限公司2015年2月該如何申報(bào)繳納消費(fèi)稅？

　　分析：依照財(cái)稅〔2015〕16號(hào)文件規(guī)定，納稅人生產(chǎn)銷售無汞原電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅，鉛蓄電池自2016年1月1日起才開始征收消費(fèi)稅。因此，該公司2月免征消費(fèi)稅銷售收入為1010萬元（200＋100＋100＋80＋30＋300＋200），全部電池銷售收入為1500萬元（500＋400＋300＋200＋100），2月消費(fèi)稅應(yīng)稅收入為490萬元，應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅19.6萬元（490×4%）。

　　關(guān)鍵詞：含稅銷售額

　　乙建材有限公司系增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事各種鑄造涂料、石墨粉涂料、滑石粉涂料、高鋁粉涂料等其他涂料生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。2015年2月，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：生產(chǎn)銷售鑄造涂料、石墨粉涂料、滑石粉涂料、高鋁粉涂料和其他涂料價(jià)稅合計(jì)分別為50萬元、40萬元、30萬元、20萬元和10萬元。其中，易揮發(fā)性有機(jī)物且含量低于420克/升（含）的三氯乙烯和四氯乙烯涂料合計(jì)28萬元。同時(shí)，乙公司委托其他涂料公司加工收回不易揮發(fā)的各種涂料60萬元（受托方含稅計(jì)稅價(jià)格30萬元）。假定不考慮其他因素，乙建材有限公司2月該如何申報(bào)繳納消費(fèi)稅？

　　分析：依照財(cái)稅〔2015〕16號(hào)文件規(guī)定，納稅人生產(chǎn)銷售涂料應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，但對(duì)于在施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物且含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。同時(shí)，國家稅務(wù)總局公告2015年第5號(hào)規(guī)定，納稅人委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。因此，乙公司2月免征消費(fèi)稅銷售收入為28萬元，全部涂料含稅銷售收入為210萬元（50＋40＋30＋20＋10＋60），2月消費(fèi)稅含稅銷售收入為152萬元（210－28－30），應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅5.90萬元（152÷1.03×4%）。

　　關(guān)鍵詞：進(jìn)口·關(guān)稅

　　丙進(jìn)出口貿(mào)易公司屬于增值稅一般納稅人，主要從事各種商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。2015年2月，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：從國外進(jìn)口原電池和蓄電池，支付買價(jià)500萬元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用80萬元。其中，金屬氫化物鎳蓄電池100萬元。同時(shí)，丙公司從該國進(jìn)口各種不易揮發(fā)的涂料，支付買價(jià)600萬元。假定不考慮其他因素，進(jìn)口電池關(guān)稅稅率為14%，進(jìn)口涂料關(guān)稅稅率為10%，丙進(jìn)出口貿(mào)易公司進(jìn)口上述貨物該如何申報(bào)繳納消費(fèi)稅？

　　分析：依照財(cái)稅〔2015〕16號(hào)文件規(guī)定，納稅人進(jìn)口電池和涂料屬于繳納消費(fèi)稅的范圍，但進(jìn)口金屬氫化物鎳蓄電池免征消費(fèi)稅。因此，丙公司繳納消費(fèi)稅計(jì)算過程如下。

　　1.繳納消費(fèi)稅貨物的關(guān)稅＝完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率＝[（500＋80）×（500－100）÷500×14%]＋（600×10%）＝64.96＋60＝124.96（萬元）；

　　2.應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率＝[（500＋80）×（500－100）÷500＋600＋124.96]÷（1－4%）×4%＝49.54（萬元）。