在實(shí)際稅收征管中，對于房屋裝修費(fèi)是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅問題，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間常存有疑義，如：納稅人新建廠房（車間、辦公樓）或者直接購置經(jīng)營房產(chǎn)進(jìn)行房屋裝修發(fā)生的裝修費(fèi)如何處理，是否計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅？納稅人對于已經(jīng)使用的房產(chǎn)改建、擴(kuò)建或者重新裝修等后續(xù)支出又是否計(jì)征房產(chǎn)稅？另外，租入房屋由承租人承擔(dān)的裝修費(fèi)用，所發(fā)生的裝修支出是否也需要繳納房產(chǎn)稅？

　　針對上述問題，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]152號)以及相關(guān)文件已有規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。現(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際，并根據(jù)當(dāng)前相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行簡要分析如下，僅供參考。

　　一、新建（購）房屋初次裝修費(fèi)用是否計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅？

　　新建房屋初次裝修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。對新建房屋進(jìn)行首次(無論購置時(shí)間多長，只要是第一次)裝修中，凡屬于房屋不可分割的吊頂、高檔燈具、墻飾、地磚、門窗等投資，不論其帳務(wù)如何處理，一律并入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。

　　二、舊房重新裝修、改建、擴(kuò)建支出是否計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅？

　　房屋重新裝修、改建、擴(kuò)建完工后，房屋改建、擴(kuò)建支出應(yīng)該計(jì)入房產(chǎn)原值，按新的計(jì)稅依據(jù)重新計(jì)算納稅。

　　首先，從建筑學(xué)上來看，房屋大修是在房屋發(fā)生破損，影響安全的前提下發(fā)生的，而房屋的改建、擴(kuò)建或者重新裝修是為了提高和改善房屋的功能和結(jié)構(gòu)而進(jìn)行的；

　　其次，從會(huì)計(jì)核算上來看，房屋的大修通常不需改變房屋的原值；而房屋的裝修、改建、擴(kuò)建通常需要增加房屋的原值；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；

　　第三，從稅收政策規(guī)定來看，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕173號)的規(guī)定:“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅;對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值;對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值”。

　　因此，舊房重新裝修，涉及國稅發(fā)[2005]173號列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的更換，則無論會(huì)計(jì)上如何核算，都要并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅;如果房屋裝修過程中不涉及上述列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的更換，僅是裝飾性的普通裝修，這些費(fèi)用是否計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定來判斷。

　　此外，財(cái)稅〔2010〕121號文件有關(guān)規(guī)定僅適用于房產(chǎn)稅和土地使用稅，對納稅人的會(huì)計(jì)處理和所得稅處理不產(chǎn)生影響，不過由此可見：財(cái)稅〔2010〕121號文件下發(fā)后，納稅人會(huì)計(jì)核算的房產(chǎn)原值與申報(bào)繳納房產(chǎn)稅的房產(chǎn)計(jì)稅原值可以存在差異。

　　三、對租入房產(chǎn)進(jìn)行裝修，如何計(jì)征房產(chǎn)稅？

　　對于租入房屋的裝修支出，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法有關(guān)精神，如由承租人承擔(dān)有關(guān)裝修費(fèi)用，作為承租企業(yè)的“長期待攤費(fèi)用”，未計(jì)入出租方的房屋原值，所發(fā)生的裝修支出可以不繳納房產(chǎn)稅，因而對于租入房屋由承租人承擔(dān)的裝修費(fèi)用，所發(fā)生的裝修支出部分不繳納房產(chǎn)稅。