前不久，中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局等6部委出臺(tái)《跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），在上海、廣州等5個(gè)城市選擇企業(yè)試點(diǎn)實(shí)行跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，引起了進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)的關(guān)注。出口貨物跨境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算在我國(guó)尚屬首例，多數(shù)試點(diǎn)企業(yè)都在考慮這次國(guó)與國(guó)之間的貨幣互換變革將會(huì)對(duì)自己帶來(lái)什么樣的影響，不用外匯核銷(xiāo)申報(bào)出口退（免）稅會(huì)產(chǎn)生哪些困難等。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局最近出臺(tái)《關(guān)于跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函〔2009〕470號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），進(jìn)一步明確和規(guī)范了采用人民幣結(jié)算辦理出口退（免）稅的具體要求。

　　辦理退免稅手續(xù)可不提供外匯核銷(xiāo)單

　　跨境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算的出口貨物申報(bào)退（免）稅不用提供外匯核銷(xiāo)單，這是出口企業(yè)熱議的話題。外匯核銷(xiāo)單是申報(bào)和實(shí)現(xiàn)出口貨物退（免）稅的主要單證之一。2004年，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)）第二條規(guī)定，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷(xiāo)單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷(xiāo)單，退稅部門(mén)按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。因此，出口企業(yè)無(wú)法進(jìn)行收匯并取不到核銷(xiāo)單是不能申報(bào)出口退（免）稅的。

　　但是，跨境貿(mào)易試點(diǎn)地區(qū)采用人民幣結(jié)算無(wú)需外匯核銷(xiāo)是當(dāng)前我國(guó)外匯制度改革的一個(gè)嘗試，也是我國(guó)為規(guī)避貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)給進(jìn)出口企業(yè)帶來(lái)的不利影響而采用的一項(xiàng)特殊手段。《辦法》第十八條規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)的跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算不納入外匯核銷(xiāo)管理，辦理報(bào)關(guān)和出口貨物退（免）稅時(shí)不需要提供外匯核銷(xiāo)單。根據(jù)《辦法》的規(guī)定，《通知》明確了相關(guān)操作規(guī)定，即試點(diǎn)企業(yè)在申報(bào)辦理跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算方式出口貨物退（免）稅時(shí)，不必提供出口收匯核銷(xiāo)單，但應(yīng)單獨(dú)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，如與其他出口貨物一并申報(bào)的，應(yīng)在申報(bào)表中對(duì)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算出口貨物報(bào)關(guān)單進(jìn)行標(biāo)注。也就是說(shuō)，對(duì)于不提供出口收匯核銷(xiāo)單的出口貨物與正常業(yè)務(wù)要區(qū)分申報(bào)，同時(shí)做好申報(bào)標(biāo)注。但是如何做好標(biāo)注、做什么樣的標(biāo)注，《通知》并沒(méi)有具體規(guī)定。對(duì)此，我們可以理解為試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自行統(tǒng)一規(guī)定。例如，可以要求試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)跨境貿(mào)易人民幣業(yè)務(wù)出口退（免）稅明細(xì)時(shí)，在備注欄上增加相應(yīng)的備注“KJMY”（跨境貿(mào)易拼音縮寫(xiě)），以區(qū)別跨境貿(mào)易與一般貿(mào)易的出口退（免）稅申報(bào)。

　　出口退免稅外匯核銷(xiāo)信息不用比對(duì)

　　根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)申報(bào)的出口企業(yè)退（免）稅憑證、資料進(jìn)行人工審核后，應(yīng)當(dāng)使用出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)審核，將出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)、憑證、資料與國(guó)家稅務(wù)總局及有關(guān)部門(mén)傳遞的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單、代理出口證明、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、消費(fèi)稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)等電子信息進(jìn)行核對(duì)，對(duì)審核有誤或者沒(méi)有相關(guān)電子信息的，不予辦理退（免）稅。由此可見(jiàn)，用于出口退稅的電子信息是審核企業(yè)申報(bào)退（免）稅必不可少的依據(jù)。

　　根據(jù)《通知》規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人民幣結(jié)算申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，不再審核出口收匯核銷(xiāo)單及進(jìn)行相關(guān)信息的對(duì)比。對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的有疑點(diǎn)的出口收匯核銷(xiāo)單，可以人工機(jī)審挑過(guò)審批。

　　設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)跨境貿(mào)易銀行臺(tái)賬

　　根據(jù)《通知》第三條、第五條規(guī)定，對(duì)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算項(xiàng)下涉及國(guó)際收支交易的試點(diǎn)企業(yè)，在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求試點(diǎn)企業(yè)提供相關(guān)數(shù)據(jù)、資料，并建立臺(tái)賬制度，加強(qiáng)后續(xù)跟蹤監(jiān)管。如果發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)或者不良經(jīng)營(yíng)行為的，完全有必要讓試點(diǎn)企業(yè)提供相關(guān)的說(shuō)明。同時(shí)，要求境內(nèi)結(jié)算銀行和境內(nèi)代理銀行依法提供試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的數(shù)據(jù)、資料，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)比分析使用。

　　此外，如果在出口退（免）稅審核中發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)企業(yè)有異常出口業(yè)務(wù)的，應(yīng)暫緩辦理該筆出口貨物退（免）稅，待核實(shí)有關(guān)問(wèn)題后，依法處理。

　　實(shí)現(xiàn)出口退（免）稅注意幾個(gè)細(xì)節(jié)

　　綜上所述，《通知》中關(guān)于跨境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算申報(bào)出口退（免）稅的具體方法，既有利于出口企業(yè)申報(bào)操作，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。雖然跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算不納入外匯核銷(xiāo)管理，辦理報(bào)關(guān)和出口貨物退（免）稅時(shí)不需要提供外匯核銷(xiāo)單，但試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)注意以下問(wèn)題：

　　第一，要遵紀(jì)守法，依法經(jīng)營(yíng)，保證跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的真實(shí)性，在充分享受其便利的同時(shí)，保持清醒的頭腦，及時(shí)防控可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕出現(xiàn)納稅、進(jìn)出口報(bào)關(guān)以及結(jié)匯核銷(xiāo)等方面的不良記錄。

　　第二，申報(bào)出口退（免）稅要盡可能保證資料齊全，如設(shè)立的銀行臺(tái)賬資料、出口貨物報(bào)關(guān)單、購(gòu)銷(xiāo)發(fā)票、合同等，境內(nèi)銀行賬戶(hù)與境外企業(yè)在境內(nèi)代理銀行賬戶(hù)之間進(jìn)行的人民幣交易要嚴(yán)格操作，注意保存能夠證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的資料，在稅務(wù)機(jī)關(guān)需要上述資料時(shí)，能夠隨時(shí)提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)，避免往返稅企之間的奔波，造成退稅延誤。

　　第三，試點(diǎn)企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具單證業(yè)務(wù)時(shí)，也會(huì)遇到無(wú)核銷(xiāo)單的問(wèn)題。因此，能夠證明企業(yè)身份以及業(yè)務(wù)的資料十分重要。如代理出口貨物證明的出具，受托方（試點(diǎn)企業(yè)）不但要向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明自己的真實(shí)身份，還要向委托方（不在試點(diǎn)企業(yè)范圍之內(nèi)）說(shuō)明跨境貿(mào)易無(wú)法提供外匯核銷(xiāo)單的理由，以便委托方申請(qǐng)開(kāi)具代理出口貨物證明時(shí)，便于與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。

　　第四，實(shí)行跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，外匯核銷(xiāo)審核環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化后，出口退（免）稅將更加快捷，但試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提防簡(jiǎn)單出錯(cuò)。出口退（免）稅按照出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)來(lái)分，其享受的政策以及申報(bào)步驟、時(shí)限、要求、計(jì)算方法等均不相同，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅的手續(xù)并沒(méi)有改變，試點(diǎn)企業(yè)不能一味認(rèn)為外匯核銷(xiāo)單不再要求審核，就產(chǎn)生退（免）稅簡(jiǎn)單化的錯(cuò)覺(jué)。

　　此外，為了證明人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)的真實(shí)性，以上政策都要求試點(diǎn)企業(yè)建立跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算臺(tái)賬，準(zhǔn)確記錄進(jìn)出口報(bào)關(guān)信息和人民幣資金收付信息。這正是替代收匯核銷(xiāo)單實(shí)現(xiàn)出口退（免）稅的憑證。