某市地方稅務局稅源管理人員小王和小張，在今年4月份的稅收預警信息核實檢查中，所屬A企業(yè)的一筆出口退（免）稅異常納稅信息引起了他們的注意。

　　誰在潛伏

　　該企業(yè)是一家以生產(chǎn)紡織機械設備為主的出口企業(yè)，自2006年1月發(fā)生首筆出口業(yè)務以來，基本上每月都有“免、抵、退”稅額計算。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）規(guī)定：“自2005年1月1日起，經(jīng)國務院批準正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。在此之前的已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。”但是，該企業(yè)只在2008年年底，申報繳納了城市維護建設稅和教育費附加（以下簡稱稅費）23.94萬元，并且也未按規(guī)定將以前年度實現(xiàn)的“免、抵”額計入相應的會計科目，只對每月實現(xiàn)的退稅額記入賬中。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)型出口企業(yè)每月應當依據(jù)國家稅務局退稅機關已審批確認的當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中，第24欄“當期應退稅額”與25欄“當期免抵稅額”所列的稅額進行賬務處理。同時，地方稅務局征收機關以此表中所列稅額為計稅依據(jù)征收稅費。該企業(yè)到底是補繳以前年度的稅費欠稅款？還是繳納全部的稅費稅款呢？對于A企業(yè)23.94萬元的繳稅行為，小王與小張感到非常蹊蹺。他們經(jīng)過細查，真相終于浮出水面。

　　原來，A企業(yè)2006年至2008年出口退（免）稅的“免、抵”稅額為1345.8萬元，為了逃避繳納稅費款項，除了對2008年一部分“免、抵”稅額進行了賬務處理并以此為依據(jù)計提了稅費以外，其余“免、抵”稅額均未在賬中體現(xiàn)，也就談不上計算應當繳納的稅費了。這種“潛伏”在賬外的欠繳稅款通常是采取“免、抵”稅額不入賬、也不計提稅費的做法來實現(xiàn)。最后，稅務機關責令A企業(yè)對少申報稅款情況進行自查，補繳了少申報的稅款及滯納金，并罰款。

　　何處潛伏

　　鑒于此例涉及的問題可能具有一定普遍性，小王與小張立即與當?shù)貒�家稅務局退稅機關進行了溝通，調(diào)取了所屬生產(chǎn)型出口企業(yè)2005年至2008年“免、抵、退”稅額的詳細數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)有44戶企業(yè)存在有上述問題，涉及未記賬的“免、抵”稅額17274萬元，除外資企業(yè)免征稅費以外，內(nèi)資企業(yè)欠繳稅費合計739.88萬元。通過與欠稅企業(yè)的稅務約談了解到，造成不申報稅費的原因主要有4個方面：

　　一是多數(shù)生產(chǎn)型出口企業(yè)對此項政策不清楚，企業(yè)認為國家稅務局退稅機關所審批的“免、抵、退”稅額，只有退稅才能使自己見到資金的回流，而“免、抵”稅額的作用并不大，做不做賬沒有任何影響，以“免、抵”稅額為依據(jù)計提稅費就更無從談起了。

　　二是部分不法企業(yè)利用國、地稅機關征、退稅銜接信息溝通少的縫隙，故意對“免、抵”稅額不進行賬務處理，以此達到偷逃稅款的目的。

　　三是部分企業(yè)對查補的增值稅稅款只進行繳納，通常不知道查補款也需要計提稅費，或是根本不在賬面反映。如果國、地稅機關、企業(yè)三方不進行繳納稅款數(shù)據(jù)比對，很難發(fā)現(xiàn)“潛伏”在賬外的此筆欠繳稅款，尤其是規(guī)模不大的企業(yè)較為突出。

　　四是國家稅務局稽查機關清理以前年度的增值稅稅款，也屬于計提稅費的計征依據(jù)。因為，欠繳增值稅的大部分企業(yè)同時也會欠繳稅費。

　　何以解憂

　　在小王和小張檢查出的44戶企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)都是因為對政策執(zhí)行不到位或是理解不夠而造成的欠繳稅費款。出口企業(yè)按照《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中所列的“免、抵、退”稅額進行正確的賬務處理，并以此計算稅費按期繳納是應盡的義務。那么，為了避免發(fā)生上述情況而受到稅收處罰，企業(yè)應該正確理解稅費征收的概念。

　　出口“免、抵”稅額要視同實際繳納的增值稅，企業(yè)應當根據(jù)國家稅務退稅機關審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中當期的“免、抵”稅額，來確定申報稅費稅額。

　　稅費的征收依據(jù)，還應當包括國家稅務機關查補的當年以及以前年度的增值稅稅款。

　　此外，出口企業(yè)還應當加強對稅收政策的理解。根據(jù)國家稅收政策調(diào)整和管理程序的變化，及時通過各種渠道進行學習或培訓，更好地掌握新出臺的稅收政策，提高業(yè)務操作技能。