【問題】

　　免抵稅額是怎么計算出來的？國家有規(guī)定這部分要交地方教育費附加嗎？如果要交的話，是依據(jù)什么來交的，按什么稅率來交的？

　　【解答】

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）要求，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。

　　實際操作中，地方教育費附加也是以此為依據(jù)計算的，見《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退增值稅辦法后征收城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加地方教育附加有關(guān)問題的通知》遼地稅發(fā)[2004]127號，地方教育費附加的征收比率為1%。

　　所謂“免抵稅額”，這實際上是一個沒有什么實際意義的概念，它只有“免、抵、退”計算辦法下才存在的一個概念。它的意思是指由于理論上應(yīng)退的稅（即免抵退稅額）是根據(jù)出口貨物的離岸價格計算出來的，但退只退了其中一部分，而沒有退的那一部分就是出口免征的稅和已經(jīng)抵頂內(nèi)銷的那部分進(jìn)項稅，即免抵稅額。所以，它才會等于“免抵退稅額”減去已經(jīng)退回的稅。

　　例如：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　（1）購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。

　�。�2）內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。

　�。�3）出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

　　已知2月末留抵稅額3萬元；出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。

　　計算：該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退”稅額是多少？

　　解答：（1）3月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%－13%）=8萬元

　�。�2）3月應(yīng)納稅額=100×17%－（34－8）－3=17－26－3=－12萬元

　　（3）出口貨物免抵退稅額=200×13%=26萬元

　�。�4）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　3月應(yīng)退稅額=12萬元

　　（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=26－12=14萬元

　　當(dāng)期期末留抵稅額就是可以留待下期抵扣的進(jìn)項稅額，也就是本期沒抵扣完的進(jìn)項稅額。

　　當(dāng)期期末留抵稅額=－當(dāng)期應(yīng)納稅額