生產(chǎn)企業(yè)已申報辦理退（免）稅的出口貨物，跨年度依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)適用征收增值稅政策而補繳免抵退稅額的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照補繳的免抵退稅額紅字貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）"科目，貸記"銀行存款"等科目；將以前申報的免抵退稅不得免征和抵扣稅額沖回，紅字借記"以前年度損益"等科目，紅字貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）"科目；計提銷項稅額，借記"以前年度損益"等科目，貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。

　　例3，某紡織公司屬于可以出口退（免）稅申報后提供出口收匯核銷單的生產(chǎn)企業(yè)，具有增值稅一般納稅人資格。2011年10月，公司以一般貿(mào)易方式出口棉布一批，出口離岸價5130002.96元，征稅率17%，退稅率16%。該筆出口貨物當(dāng)月取得出口報關(guān)單退稅聯(lián)和電子信息，公司2011年11月辦理免抵退稅申報，單證信息齊全，計算免抵退稅額820800.47元，其中出口退稅420000元、免抵稅額400800.47元。2012年7月，公司仍然未收匯核銷，不能提供出口收匯核銷單，公司2012年8月未辦理出口貨物免稅申報手續(xù)，因此2012年9月公司這筆出口貨物依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)適用征收增值稅政策，同時依照規(guī)定補繳已辦理的免抵退稅額。

　　2012年9月適用征收增值稅政策計提銷項稅額

　　銷項稅額＝5130002.96/（1＋17%）*17%＝745385.05（元）

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　2012年9月補繳免抵退稅額

　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　貸：銀行存款

　　2012年9月將免抵退稅不得免征和抵扣稅額從成本中轉(zhuǎn)回

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　應(yīng)納增值稅＝745385.05－820800.47－51300.03＝-126715.45（元），當(dāng)月該筆出口貨物應(yīng)納增值稅額為零，留抵稅額126715.45元。

　　對適用征收增值稅政策的出口銷售額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在增值稅申報表上用負數(shù)填寫第七欄"免抵退辦法出口貨物銷售額"，同時在第一欄"按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額"和第二欄"其中：應(yīng)稅貨物銷售額"填寫；對計提的銷項稅額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在增值稅申報表第十一欄"銷項稅額"欄目填寫，同時在增值稅納稅申報表附列資料（表一）第三欄"開具普通發(fā)票"填寫；對補繳的免抵退稅額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)用負數(shù)填列第十五欄"免抵退貨物應(yīng)退稅額"；對轉(zhuǎn)回的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)用負數(shù)填列在增值稅納稅申報表附列資料（表二本期進項稅額明細）第十八欄"免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅。