一、基本概念

　　1、出口貨物退(免)稅是在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅。

　　2、出口退稅，實(shí)際是出口免、退稅。由于增值稅實(shí)行的間接計(jì)稅法，也就是通常所說(shuō)的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)，所以在實(shí)際操作中，銷項(xiàng)是免的，進(jìn)項(xiàng)是退的，取得退稅款。值得注意的是，出口退稅的退稅款和其他類型的退稅不一樣，出口退稅，退的是進(jìn)項(xiàng)稅額;其他退稅，退的是應(yīng)納稅額。所以在申報(bào)表中，免抵退貨物應(yīng)退稅額，和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出一樣為可抵扣稅額的負(fù)數(shù)，原因就是，該筆進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)退還給你了，自然不可以再抵扣，應(yīng)該從可抵扣稅額中減除。

　　二、核心原理

　　1、對(duì)出口產(chǎn)品退稅是一個(gè)“國(guó)際慣例”而非“政策優(yōu)惠”。國(guó)家將出口貨物出口前在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅，在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，有效地避免國(guó)際雙重課稅。企業(yè)退稅的實(shí)質(zhì)是退國(guó)內(nèi)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已征增值稅，來(lái)料加工退國(guó)內(nèi)料件國(guó)內(nèi)勞務(wù)已征增值稅。

　　2、出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零。原因很簡(jiǎn)單，就是鼓勵(lì)出口，降低出口貨物的價(jià)格，提高本國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　3、公平稅負(fù)原則：為了保證各國(guó)商品在參與國(guó)際貿(mào)易時(shí)能夠公平競(jìng)爭(zhēng)，消除因各國(guó)稅收政策不同，造成的出口貨物稅收含量差異，要求各國(guó)按照國(guó)際慣例，退還已征收的出口貨物間接稅，以促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。

　　4、零稅率原則：征多少，退多少。國(guó)家利用退稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)，如調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)定低退稅率來(lái)限制低附加值的產(chǎn)品出口，設(shè)定高退稅率來(lái)鼓勵(lì)高附加值的產(chǎn)品出口。所以，盡管零稅率那退稅率應(yīng)該全部是17%，國(guó)家還要設(shè)置不同檔次的退稅率。增值稅的退稅率不一定等于稅率，出口退稅率有17%、14%、13%、11%、9%等幾檔，是為了通過(guò)退稅率來(lái)控制出口的原因。鼓勵(lì)出口呢，退稅率就高點(diǎn)，控制出口呢，退稅率就低點(diǎn)。退稅率為0，就是不免不退了。

　　三、主要類型

　　1、又免又退

　　一般納稅人，既有銷項(xiàng)，又有進(jìn)項(xiàng)，為把稅負(fù)歸零，自然是銷項(xiàng)免，進(jìn)項(xiàng)退，又免又退。

　　2、只免不退

　　如果出口的貨物沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)，自然是只免銷項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)沒(méi)有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品，都是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的情況。只免不退，就達(dá)到了稅負(fù)歸零的目的。

　　3、不免不退

　　針對(duì)的是不鼓勵(lì)出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進(jìn)口，能讓你出口就不錯(cuò)了，就不要想出口退稅的事了，想想那些禁止出口的貨物。

　　四、退稅方式和計(jì)算

　　出口退稅分為三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，根本不用算，也不用管，需要計(jì)算和理解的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退(免)稅簡(jiǎn)稱為出口退稅的原因。

　　(一)外貿(mào)企業(yè)：免、退稅

　　這種方式針對(duì)的就是外貿(mào)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)就是對(duì)外貿(mào)易的企業(yè)，可以理解為出口銷售的商業(yè)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是購(gòu)進(jìn)價(jià)格。

　　例如，進(jìn)一批貨物全部出口，不含稅100萬(wàn)進(jìn)，200萬(wàn)出口，稅率17%，退稅率13%。賣的時(shí)候，免稅，銷項(xiàng)免掉，不用算。進(jìn)的時(shí)候，應(yīng)退稅額=實(shí)際退稅=100*13%=13萬(wàn)。稅率差產(chǎn)生的4萬(wàn)，做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入成本。

　　【例1】：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物報(bào)關(guān)出口，收購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨金額為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已銀行存款支付。該貨物的退稅率為13%，出口銷售價(jià)格為15000美元(匯率1：8.30)。

　　1、采購(gòu)貨物時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品 100,000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))17,000

　　貸：銀行存款 117,000

　　2、出口銷售免稅，貨款折合人民幣：

　　借：銀行存款 124,500 (15000×8.30)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 124,500

　　3、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100,000

　　貸：庫(kù)存商品 100,000

　　4、計(jì)算不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額：100000×(17%-13%)=4,000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4,000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)4,000

　　5、應(yīng)收出口退稅：

　　借：應(yīng)收出口退稅 13,000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)13,000

　　6、收到出口退稅：

　　借：銀行存款 13,000

　　貸：應(yīng)收出口退稅 13,000

　　【例2】：某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物一批，含稅貨值人民幣100萬(wàn)元。貨物以離岸價(jià)(FOB)20萬(wàn)美元報(bào)關(guān)出口。外匯核算采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法，貨物報(bào)關(guān)出口當(dāng)日的外匯牌價(jià)中間價(jià)為 1:6.6。該出口貨物的退稅率為15%。

　　1、如貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票已到，貨款已付時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品—庫(kù)存出口商品 854,700.85

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 145,299.15

　　貸：銀行存款 1,000,000.00

　　2、核算出口退稅額時(shí)：

　　(1)核算應(yīng)退稅額

　　借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 128,205.13(外購(gòu)價(jià)格*退稅率)

　　【128,205.13=854,700.85*15%】

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 128,205.13

　　(2)不予退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 17,094.02(外購(gòu)價(jià)格*不予退稅率)【17,094.02=854,700.85*(17-15%)】

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17,094.02

　　3、出口貨物報(bào)關(guān)銷售時(shí)：

　　借：應(yīng)收外匯賬款—XX外商 1,320,000.00

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 1,320,000.00

　　4、結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本854,700.85

　　貸：庫(kù)存商品—庫(kù)存出口商品 854,700.85

　　5、收到增值稅退稅款時(shí)：

　　借：銀行存款 128,205.13

　　貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 128,205.13

　　6、開(kāi)戶銀行以1：6.5買入價(jià)將該筆外匯全部結(jié)匯時(shí)：

　　借：銀行存款—人民幣戶 1,298,700.00

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益 19,980.00

　　貸：銀行存款—美元戶 1,318,680.00

　　7、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售收入

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 1,320,000.00

　　貸：本年利潤(rùn) 1,320,000.00

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本

　　借：本年利潤(rùn) 871,794.87

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本871,794.87

　　(二)生產(chǎn)企業(yè)：免、抵、退稅

　　外貿(mào)企業(yè)日常業(yè)務(wù)中，大量的常見(jiàn)的貿(mào)易類型，主要是一般貿(mào)易(出口貿(mào)易)和加工貿(mào)易(來(lái)料加工和進(jìn)料加工)這兩種。一般貿(mào)易是與加工貿(mào)易相對(duì)而言的貿(mào)易方式。指將貨物單邊輸出關(guān)境的出口貿(mào)易方式。

　　免：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;

　　抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;

　　退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

　　由于生產(chǎn)貨物所涉及的可抵扣的原材料、水電、運(yùn)費(fèi)等眾多，無(wú)法準(zhǔn)確清分出口部分和內(nèi)銷部分各自對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)，就無(wú)法準(zhǔn)確核算出口應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅部分。假設(shè)能夠準(zhǔn)確核算各自的進(jìn)項(xiàng)，那么內(nèi)銷的銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=應(yīng)納稅額交稅，出口對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)退稅，交給國(guó)稅局，國(guó)稅局再退給你，雙方豈不是都很累?

　　所以抵，就是用出口對(duì)應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)，抵頂內(nèi)銷對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額，最終確認(rèn)退稅的部分。抵就是一個(gè)計(jì)算退稅的過(guò)程，其實(shí)質(zhì)就是計(jì)算全部的應(yīng)納稅額。退稅能抵完了，應(yīng)納稅額就是正的，只交稅就行，如果該退的稅抵不完，應(yīng)納稅額就是負(fù)數(shù)，這個(gè)數(shù)就該退稅。